Вопрос 9. Учет удержаний из заработной платы.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

·      налог на доходы физических лиц

·      по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц

·      своевременно не возвращенные подотчетные суммы

·      за причиненный материальный ущерб

·      за товары, купленные в кредит

·      по полученным займам

·      профвзносы и др.

Налог на доходы физических лиц  удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

·      начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении)

·      выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия

·      пособия по временной нетрудоспособности

·      материальная помощь, подарки в части превышения 2000 рублей

·      дивиденды по акциям предприятия

·      материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам

·      прочие

       Не включаются в совокупный доход:

·          пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности

·          пособие по безработице

·          по беременности и родам

·          по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет

·          на погребение

·          выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ

·          стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников

·          другие.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие вычеты:

·      на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков

1)   3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и др.;

2)   500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3)   400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей;

4)   1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

·      на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 1000000 рублей, прочего имущества – до 125000 рублей. Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующей ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Есть и другие вычеты, с которыми подробно ознакомимся в курсе «Налоговая система РФ».

По доходам, полученным после 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц взимается в следующих размерах 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях.

Расчет налога (НДФЛ) не по месту основной работы (совместители, подрядники) производится с суммы начисленного дохода, однако вычеты не производятся.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

·          Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания налогов

-            на 1 ребенка  - 25%

-            на 2 детей – 33%

-            на трех и более детей  - 50%

·          размер алиментов на родителей по решению суда

·          прочие удержания по решению суда.

На суммы удержаний из заработной платы (других доходов) уменьшается задолженность предприятия перед работником, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность предприятия бюджету (Д 70 К 68), на прочие удержания – кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам (Д 70 К 73,76).

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

В10.Учет готовой продукции и ее реализация.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Средства, полученные от реализации ГП – основной источник дохода организации, поэтому учет ГП занимает основное место в бух. учете.

После суммирования затрат на производство и оценки остатков НЗП переходят к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Это осуществляется по средствам следующего расчета:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток на НЗП на начало месяца + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака – остаток незавершенного производства на конец периода.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции работ услуг. На сумму выпущенной продукции в след. месяце делают запись: Д43 – К20

Отражена фактическая себестоимость сданной на склад ГП из цехов в сумме фактических затрат.

Д90 – К20

Отражена фактическая себестоимость данных работ, услуг в сумме фактических затрат.

Записи производятся в журнале-ордере 10/1. Основанием являются накладные на сдачу ГП из цехов на склад и акты приема/сдачи работ, услуг заказчику.

В балансе в соответствии с Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности ГП подлежит оценке:

1. по фактической себестоимости

2. по нормальной (плановой себестоимости).

Фактическая себестоимость, а также прямые затраты м/б исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки НЗП. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен решаться в учетной политике организации.

Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца исп-т учетные цены, разработанные организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете по счету 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и е отклонения в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т.е. фактическая себестоимость и ее отклонение в бух. проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.

В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с исп-м или без исп-я счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

После определения фактической себестоимости изготовленной продукции исчисляют разность (отклонение) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на активно-пассивном счете 90 «Продажи» На счет 90 относят и общехоз-е расходы в случае учета общепроизводственных (цеховых) расходов, неполной производственной себестоимости.

В результате на счете 90 сформируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет ГП ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном порядку учета производственных запасов.

Выбор одного способа принимается организацией самостоятельно. При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии производятся записи по счетам 20, 43, 45, 62.

Учет реализации, продажи продукции.

Существует несколько методов учета реализации продукции:

1. при учете реализации продукции по мере по мере оплаты покупателем расчетных документов в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит после полной оплаты продукции покупателем.

Д43 – К20 - оприходована ГП на склад по фактической производств-й себестоимости.

Д45 – К43 - отгружена ГП со склада покупателю

Д51 – К90- оплачена отгруженная продукция сторонней организацией

Д90 – К68 – начислено НДС за проданную продукцию

Д90 – К 45 – списано на реализацию продукции

Д90- К99 – вывод фактических результатов в конце месяца отчетного периода

2. при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю

Д43 – К20

Д62 – К90 – отгружена ГП со склада и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене

Д90 - К68

Д90 –К43- списано на реализацию продукции фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.

Д51 – К62 – оплачена отгруженная продукция

ГП продается по отпускным или договорным ценам. При установлении отпускных цен указывают, за чей счет оплачиваются расходы по поставке продукции от поставщика до покупателя: франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и их включ. в отпускную цену; франко-станция отправления – поставщик оплачивает расходы только до погрузки ГП в вагоны. Остальные расходы по перевозке (оплата ж/д тарифа, водного фрахта и т.д.) несет покупатель.

Информация о сумме продаж в течение месяца накапливается по кредиту счета 90 «Продажи» по ценам реализации с добавлением НДС, акцизов и др. платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 90, как правило, делают по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада ГП по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают так: Д90 – К43.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 99 «Прибыли и Убытки» Т.о. синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств. Его исп-т в случаях, когда договором м/у поставщиком и покупателем предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет поставщика. Этот вариант очень характерен для экспортных поставок.

При таком варианте определения выручки от продажи ГП возникает необходимость в учете изделий, выбывших со склада, но еще не оплаченных. Для этой цели исп-т активный счет 45 «Товары отгруженные». Сальдо по нему харак-т фактическую или нормативную полную себестоимость продукции, включ-ю наряду с производственной себестоимостью коммерческие расходы, связанные с продажей этой продукции, возмещаемые договорной ценой при отгрузке. При отгрузке продукции ее стоимость списывают так: Д45 – К 43

По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи зачисляют на счет 51 «Расчетные счета» или др. денежные счета с кредита счета 90.

Отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции относят на счет 90.

На счете 45 указывают также готовые изделия и товары. переданные др. организациям для реализации на комиссионных или др. условиях. При их отпуске кредитуют счета 43 «ГП» и 41 «Товары» с дебетованием счета 45.

При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 42 в дебет счета 90 с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.