7) Учет движения материальных ценностей

Материально-производственные запасы - часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи; для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Материально-производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

- приходный ордер

- акт о приемке материалов.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших ТМЦ без платежных док-тов (неотфактурованные поставки) и в случае количеств. и качеств. расхождений с данными сопроводительных документов поставщика.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в кач-ве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах:

- первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя

- второй – для оприходования материала получателем

- третий – для расчетов с автотранспортной организацией

- четвертый – для учета транспортной работы (прилагается к путевому листу)

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

-лимитно-заборная карта

-требование-накладная на отпуск материалов

- накладная на отпуск материалов на сторону.

Существуют следующие методы учета МПЗ:

- количественно-суммовой

-с помощью отчетов материально-ответственных лиц

- оперативно – бухгалтерский (сальдовый) – наиболее прогрессивный и рациональный.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
10	60	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы.	Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика
10	60, 71, 76	Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
10	60	Приняты материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам.	№ М-7 "Акт о приемке материалов"
10	60	Отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков.	№ М-4 "Приходный ордер"
19-3	60, 76	На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке.	Счета-фактуры
10	79-1	Получены материально-производственные запасы от структурных подразделений.	№ М-4 "Приходный ордер"
60, 76	51, 52	Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке.	Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.
68	19-3	Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.	Счет-фактура.
79-1	10	Переданы материально-производственные запасы структурным подразделениям.	№ М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону"

д10 к75/1 – поступление МПЗ в счет вклада в УК от учредителей

д10 к98/2 – поступление МПЗ безвозмездно от других организаций

д20, 23, 25, 26, 08 к10 – использование МПЗ

д98/2 к91/1 – включение в состав внереализ-ных доходов стоим-ти израсх.мат-лов

д10 к28 – отходы от брака

д10 к91 – отходы от ликвидации ОС

д91/2 к10 – отражение факт.с/cти реализ.материалов

д91/2 к68 – НДС на реализ.мат-лы

д91 к70, 69,76 – расходы по продаже мат-лов

% ТЗР = Сумма ТЗР на нач.мес. + Сумма ТЗР по поступившим мат.за мес х 100%

УЦн + УЦп

УЦн – стоимость материалов на начало мес по учетн.цене

УЦп - стоимость поступивших в теч мес материалов учетн.цене

Журнал - ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов - фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета - фактуры в журнале - ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи и суммы различных претензий. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала - ордера № 6.