Влияние способа начисления амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности предприятия
Основные производственные фонды в процессе их эксплуатации изнашиваются. Различают два вида износа – физический и моральный. Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительной стоимость, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных фондов зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.п.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты основных фондов от внешних условий (жары, холода, влажности, атмосферных осадков); качества ухода за основными фондами и их обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.
Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.
Моральный износ – это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (моральный износ первой формы); уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования (моральный износ второй формы). Под влиянием этих форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по своей технической характеристике и экономической эффективности.
Таблица 4.1.
Основные причины морального и физического износа основных средств
Причины морального износа |
Причины физического износа |
Выпуск оборудования, машин и механизмов большей мощности, строительство по новым технологиям |
Поломка оборудования, разрушение конструкций и зданий |
Появление новых материалов и сырья |
Длительный срок эксплуатации |
Использование новых технологий изготовления |
Устаревание технологий |
Повышение качества, эксплутационных характеристик новой техники |
Техническая «усталость» механизмов |
Отсутствие необходимых приспособлений и коммуникаций |
Снятие с производства комплектующих |
Невозможность дальнейшей эксплуатации по причинам не совместимости с новыми видами техники |
Утилизация |
В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревших основных фондов приводит к тому, что на них производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании. А это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.
Основные фонды, участвуя в процессе производства, по частям переносят свою стоимость на произведенную продукцию или оказанные услуги. Денежное выражение перенесенной части стоимости основных фондов называется амортизацией.
Она осуществляется для накопления необходимых денежных средств в целях последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления включают в себестоимость продукции и они реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений (в процентах к балансовой стоимости основных фондов) представляют собой норму амортизации, которая устанавливается из расчета возмещения стоимости и накопления средств для последующего полного или частичного их восстановления.
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле:
А=
В- балансовая стоимость
L - ликвидационная стоимость
Тн - нормативный срок службы средств труда
Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда.
При анализе важно исследовать порядок расчета и использования амортизационных отчислений. Это связано с тем, что воспроизводство основных фондов через механизм амортизации является одной из ключевых проблем современной экономики. Существуют два подхода к начислению амортизации: равномерная (прямолинейный способ начисления амортизации) и ускоренная (кумулятивный и метод уменьшающегося остатка).
Как правило, у каждого подхода есть свои достоинства и недостатки. Рассмотрим экономические последствия применения ускоренной амортизации. Согласно способов расчета ускоренной амортизации, основная сумма отчислений пройдет в первые годы эксплуатации. Это позволяет увеличить сумму средств направляемых на восстановление основных средств, избежать в некоторой мере воздействия инфляции. Однако при этом возрастет себестоимость продукции и уменьшится сумма валовой прибыли в первые годы эксплуатации средств, что отрицательно воздействует на повышение эффективности деятельности предприятия. Также возможен проигрыш в ценообразовании, так как себестоимость является основным элементом цены.
Применение равномерного способа начисления амортизации, приводит к равномерному исчислению себестоимости, валовой прибыли, но в условиях инфляции практически все отчисления на восстановление основных фондов превратятся в «ноль».
Современные стандарты Российского бухгалтерского учета предполагают возможным использование следующих способов начисления амортизации:
метод равномерного (прямолинейного) списания(табл.4.2.)
Пример:
Срок эксплуатации оборудования 5 лет. Первоначальная стоимость основных средств 16 млн.руб. Ликвидационная стоимость 1 млн.руб.
Норма амортизации составит в год 20%.
Таблица 4.2.
Начисление амортизации методом равномерного списания
Год |
Годовая сумма износа |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость |
|
|
15*0,20=3 |
3 |
16-3=15 |
|
|
15*0,20=3 |
6 |
16-6=10 |
|
|
15*0,20=3 |
9 |
16-9=7 |
|
|
15*0,20=3 |
12 |
16-12=4 |
|
|
15*0,20=3 |
15 |
16-15=1 |
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
Предполагает списание амортизации пропорционально объема выполненных работ.
3. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод)
Рассчитаем сумму чисел лет эксплуатации объекта: 1+2+3+4+5=15
Таблица 4.3.