Раздел 2 актива баланса называется «Оборотные активы», т. Е. Вся сумма оборотных средств, которую можно разделить на три группы:

1. Запасы и затраты.

2. Дебиторы.

3. Денежные средства.

В подразделе «Запасы» по соответствующим строкам показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам и ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению, в установленном порядке в следующих отчетных периодах, в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе подразделена на две группы:

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»,

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в форме № 5.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в зависимые общества, в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям, а также деньги находящиеся на депозитном счете.

Расшифровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в форме № 5.

В подразделе «Денежные средства» показывается остаток денежных средств находящихся в кассе, на расчетном и валютном счетах банков.

Пассив баланса состоит, как было уже отмечено, из трех разделов, нумерация которых носит продолжение нумераций актива баланса.

В разделе 3 «Капитал и резервы» отражаются собственные средства, которые сгруппированы по следующим статьям:

• уставный капитал;

• собственные акции, выкупленные у акционеров;

• добавленный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В международной практике к собственным средствам также относятся «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих доходов», которые в балансе, практикуемом в Российской Федерации, относятся к краткосрочным обязательствам, т. е. показываются в разделе 5 баланса.

Уставный капитал образуется, как правило, за счет вкладов его учредителей. По статье «Уставный капитал» показываются суммы уставного капитала, уставного фонда и складочного капитала. Уставный капитал образуется в акционерных обществах, а также в обществах с ограниченной ответственностью. Уставный фонд – в государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Складочный капитал – в полных товариществах и товариществах на вере. Уставный капитал может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, а при необходимости за счет целевых взносов его учредителей.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Собственные акции, выкупленные, у акционеров, образуются за счет сумм выкупленных акций у акционеров (участников) и до конца года не переданных другим инвесторам или если они не были размещены среди оставшихся членов общества.

Эта сумма в бухгалтерском балансе показывается в скобках, так как она уменьшает сумму уставного капитала, и ее следует вычитать при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы».

Добавочный капитал – это эмиссионный доход, который образуется за счет:

• дооценки основных средств;

• эмиссионных доходов, получаемых в результате превышения рыночной цены акций над их номинальной стоимостью (за минусом издержек, связанных с их продажей);

• курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

• целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных вложений.

Резервный капитал предназначен для сосредоточения создающихся резервов за счет прибыли согласно уставу предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке имущества, а также стоимости безвозмездно полученного имущества, кроме денежных средств, увеличивающих имущество акционерного общества.

В бухгалтерском балансе сумма резервного капитала показывается в целом и в том числе: «резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Резервный капитал не следует смешивать с резервами предстоящих расходов и платежей, которые образуются согласно уставу предприятия и законодательству. Этот резерв предназначен для обобщения и движения сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. Например, для предстоящих расходов по оплате отпусков работникам, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.

Нераспределенная прибыль показывает остаток суммы нераспределенной прибыли отчетного и прошлого года на определенную дату.

В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» указаны все средства, которые получены от юридических и физических лиц, подлежащие со временем возврату.

Долгосрочной считается такая задолженность, которая получена от других предприятий и учреждений на срок более одного года, а краткосрочная – менее чем на один год.

В бухгалтерском балансе долгосрочная задолженность показывается по трем статьям:

• «Займы и кредиты».

• «Отложенные налоговые обязательства».

• «Прочие долгосрочные обязательства».

По статье «Займы и кредиты» отражаются суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, которые должны быть погашены более чем через 12 месяцев. Долгосрочные займы и кредиты, по которым наступит срок погашения в течение 12 месяцев отчетного года, должны отражаться как краткосрочные. Это должно быть отражено в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

• «Отложенные налоговые обязательства», возникающие в результате превышения начисленной суммы налогов, которую необходимо было уплатить в бюджет, по сравнению с внесенной суммой и которая будет уплачена в следующим за отчетном периоде.