2. Модернизация объектов с остаточной стоимостью, равной нулю

Анализ основных средств ТТФ «Мехмострой», проведенный в главе 2 данной работы показал высокую степень изношенности фондов предприятия. Недостаток средств для полноценного обновления основных фондов приводит к тому, что на предприятии широко используются изношенные и полностью самортизированные основные средства.

Для того, чтобы использовать данное оборудование на законных основаниях и не иметь претензий со стороны налоговых органов, а также увеличить эффективность использования оборудования, необходимо провести его модернизацию и увеличить срок его полезного использования.

В частности в механическом цехе ТТФ «Мехстроймост» имеется конвейер ковшовый АВК97851012.

Ввод в эксплуатацию – февраль 2003 г.

Первоначальная стоимость – 27300 руб.

Срок полезного использования – 60 мес. (третья амортизационная группа).

Следовательно, в феврале 2008 года остаточная стоимость оборудования стала равна нулю.

Норма амортизации составляла - 1 : 60 x 100% = 1,667% в месяц

Сумма амортизации составляла 455 руб. в месяц (27300 x 1,667%).

Ковшовый конвейер предназначен для транспортирования насыпных материалов с температурой до 500 ºС  и больших потоков материала на дальние расстояния.

Целесообразно провести модернизацию конвейера.

Суть модернизации может заключаться в следующем:

1. Установка дополнительного теплоизоляционного материала, что позволить увеличить максимальную температуру транспортируемых материалов до 650 ºС.

2. Установка нового приводного барабана, что приведет к увеличению грузоподъемности конвейера в 2-3 раза, а также позволит увеличить тяговую способность в 1,5-2 раза.

Составим заказ-смету на модернизацию.

Согласно смете, затраты на модернизацию составят:

Сырье и материалы – 4700,00 руб.

Зарплата основная – 6200,00 руб.

Зарплата дополнительная – 1054,00 руб

Начисления – 1729,80 руб.

Специальные расходы – 620,00 руб.

Общепроизводственные расходы – 6820,00 руб.

Итого: 21123,80 руб.

Модернизация проведена в апреле 2011 года.

Покажем, как определяются расходы и амортизация в целях налогового учета.

Для последующего начисления амортизации необходимо увеличить срок полезного использования объекта. Однако, согласно ст.258 НК РФ увеличение возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен в соответствии с Классификацией основных средств.

Объект эксплуатируется в организации 7 лет, то есть больше максимального срока, установленного для третьей амортизационной группы, в которую входит объект (5 лет). Следовательно, в целях налогообложения организация не может увеличить срок полезного использования объекта. В данной ситуации организации просто нужно возобновить начисление амортизации по модернизированному основному средству с применением прежней нормы.

В налоговом учете организация, согласно учетной политике, в апреле списывает на расходы 10% суммы расходов на модернизацию оборудования – 2112,80 руб.

Применение амортизационной премии позволяет учесть в расходах часть затрат на модернизацию единовременно. В последующих периодах это снизит разницы, связанные с начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Определим новую «налоговую» первоначальную стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию:

27300+(21123,80-2112,38)=46311,42 руб.

Сумма амортизации в такой ситуации составит 771,86 руб. в месяц (46311,42 x 1,667%).

Таким образом, начиная с мая 2011 г. организация будет учитывать в составе расходов амортизацию по модернизированному объекту основных средств в сумме 771,86 руб. в месяц. Амортизация будет начисляться до полного списания стоимости объекта в течение 25 месяцев (771,86 x 24 мес. + 486,78 руб. = 19011,42 руб.).

Отразим соответствующие расходы в бухгалтерском учете:

Д 08 К 10 – 4700 руб. – списаны материалы и комплектующие на модернизацию;

Д 08 К 70 – 6200, 00 руб. - начислена заработная плата за произведенные работы;

Д 08 К 96 – 1054,00 - создан резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;

Д 08 К 68 – 370,82 – налоговые начисления

Д 08 К 69 – 1358,98 руб. – налоговые отчисления

Д 08 К 70 – 620,00 руб. - начислена премия работникам за выполненные работы.

Д 08 К 25 – 6820,00 – общепроизводственные расходы

Д 01 К 08 – 21123,80 - увеличена первоначальная стоимость оборудования

Для начисления амортизации в бухгалтерском учете необходимо увеличить срок полезного использования модернизированного оборудования. Максимально возможный срок – 5 лет. Однако, исходя из фактического срока эксплуатации оборудования (7 лет), можно говорить об использовании его в организации в течение срока, равного 3 годам.

Рассчитаем размер амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

21123,80 руб./36 мес.=586,77 руб.

Ежемесячно, начиная с мая 2011 г. и до окончания срока полезного использования, бухгалтер будет составлять следующую проводку:

Д 20 К 02 – 586,77 руб.

В налоговом учете в апреле 2011 года организация спишет в состав расходов амортизационную премию в размере 2112,38 руб. В бухгалтерском учете списаний не производится.

Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница (НВР). Поэтому в апреле бухгалтер организации должен начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (ОНО), что отражается проводкой:

Д 68/налог на прибыль К 68 – 422,48 руб.(2112,38 руб. Х 20%) – начислено ОНО

Начиная с мая 2011 года, ежемесячная сумма расходов:

• в бухгалтерском учете – 586,77 руб.;

• в налоговом учете – 771,86 руб.

Возникает НВР в размере 185,09 руб.

Бухгалтерская запись:

Д 68/налог на прибыль К 68 – 37,02 руб.(185,09 руб. Х 20%) – начислено ОНО