Классификация затрат по отношению к объему производства

Важным моментом выбора классификации затрат яв­ляется их группировка по отношению к объему про­изводства на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, величина кото­рых не зависит от изменения объема производства, т. е. не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержа­ние зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработную плату работников управления и т.д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зави­симости от объемов производства — уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. В расчете на весь объем произведенной продукции затраты могут возрасти, например, такие затраты остаются величиной постоянной.

Деловая активность предприятия (производственная активность), которая может измеряться как натуральным, так и стоимостным показателем, например, деловая активность вуза – количество студентов, банка – количеством обслуживающих клиентов.

Постоянными считаются затраты, величина которых при изменении объема производства не меняются, т.е. остается более или менее постоянной. К затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С течением времени постоянные затраты могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства.

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, т. е. они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. В прямой зависимости от объема производства находятся все основные затраты, и поэтому они являются переменными статьями.

Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо по­лупеременными. Поэтому зачастую их называют услов­но-постоянными или условно-переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производ­ства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособ­ности, ассортимента выпускаемой продукции и в конеч­ном счете — в основе выбора экономической политики предприятия.

Следовательно, данная группировка затрат в условиях рыночной экономики положена в основу современных систем организации производственного (управленческого) учета, что обеспечивает изучение и анализ издержек в целях обоснования и прогнозирования оптимального управленческого решения.

Классификация затрат для принятия управленческих решений

Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат:

- переменные и постоянные;

• затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений и не учитываемые;

• безвозвратные затраты;

• вмененные затраты;

• инкрементные затраты;

- планируемые и непланируемые затраты .

К переменным относятся затраты, сумма которых' из­ меняется в прямой зависимости от объема производства, т. е. они зависят от уровня деловой активности предпри­ятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработ­ная плата основных производственных рабочих. Пере­менные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.

Постоянными называются затраты, величина кото­рых не зависит от изменения объема производства, т. е. не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержа­ние зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработ­ную плату работников управления и т.д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяют­ся в зависимости от объемов производства — уменьша­ются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства.

Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производ­ства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособ­ности, ассортимента выпускаемой продукции.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии ре­шений, — это такие затраты, которые зависят от приня­того решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят. Более наглядно можно проследить это на примере. Допустим, организация в прошлом году закупила материалы на 1280 руб. В даль­нейшем оказалось, что для собственного производства такие материалы не могут быть использованы из-за из­менения ассортимента выпускаемой продукции. Позже появилась возможность использовать закупленные мате­риалы для производства других видов продукции. Допол­нительные затраты на производство составят 3100 руб. Необходимо принять решение, производить ли этот вид продукции, если цена составит 4000 руб. Затраты на при­обретение материалов уже состоялись в сумме 1280 руб. и не зависят от того, какое решение будет принято, и по­тому могут не учитываться при принятии решения. Приняв решение производить продукцию, предприятие сократит свои затраты от покупки ненужных материа­лов с 1280 руб. до 380 руб. Следовательно, затраты в сум­ме 3100 руб. будут приниматься в расчет при принятии управленческого решения.

Безвозвратные — это затраты прошлого периода, ко­торые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. В предыдущем при­мере это стоимость материалов — 1280 руб., если бы не было возможности их продать или израсходовать на про­изводство (стоимость неликвидов). Безвозвратные расхо­ды при принятии решений в расчет не принимают. Следу­ет различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет. В нашем примере стоимость материалов в расчет не принимается, но не является без­возвратными расходами, так как принято решение произ­водить новый вид продукции.

Вмененные (иначе их называют воображаемыми) за­траты — это расходы, которые добавляются при приня­тии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использо­ванию производственных ресурсов, которые либо потеря­ны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в усло­виях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограни­чены, то вмененные затраты равны нулю.

Инкрементные затраты возникают в случае изготов­ления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные а траты, то их увеличение рассматривается как прирос­тное, иначе возникают инкрементные затраты. Если при­нятое решение о выпуске дополнительной партии про­дукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

В табл. 1 приведем классификацию затрат, целесообразную для применения в управленческом учете управленческих решений.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от целей управления и др.

Классификационные признаки	Классификация затрат
1. Для целей калькулирования	Входящие и истекшие
	По элементам затрат
	По статьям калькуляции
	Прямые и косвенные
	Основные и накладные
	Одноэлементные и комплексные
	Входящие в себестоимость (затраты на продукт) и затраты отчетного периода (затраты на период)
	Затраты по объектам калькулирования (заказ передел изделие) и видам деятельности, бизнес процессам, жизненным циклам
	Затраты текущего и будущего периодов
2. Для целей планирования и принятия управленческих решений	Переменные, постоянные и смешанные
	Релевантные и нерелевантные
	Приростные (инкрементальные) и маржинальные
	Эффективные и неэффективные
	Средние и общие затраты
	Явные и альтернативные (вмененные) затраты
	Затраты прошлых периодов (безвозвратные затраты)
	Планируемые и не планируемые
	Затраты краткосрочного и долгосрочного периодов
	Нормативные и фактические затраты
3. Для целей контроля и регулирования	Контролируемые и не контролируемые
	Полностью, частично и слаборегулируемые

Рассмотрим группировку затрат, отвечающую задачам и целям управления.