14

Таблица 1.

Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ. услуг)

Классификационный признак	Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
По объектам учета	Позаказный метод Попередельный метод Попроцессный метод
По степени нормирования	Учет фактических затрат Нормативный метод учета затрат Учет затрат по системе стандарт-кост
По полноте учета затрат	Учет затрат по полной себестоимости Учет затрат по сокращенной себестоимости (система директ-кост)
По способу организации сводного учета затрат и калькулирования себестоимости	Полуфабрикатный Бесполуфабрикатный
По способу распределения косвенных затрат	Однокоэффициентный Многокоэффициентный
По времени составления	Плановый Отчетный

Методы калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат на производство

Простой

Попроцессный

Метод исключения затрат на побочную продукцию

Позаказный

Метод коэффициентов

Пропорциональный

Нормативный

Попередельный

Комбинированный

Рис. 2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости в с/х организациях

2. Характеристика методов учета затрат и сфера их применения

В основе решения большого круга управленческих задач в сельскохозяйственных организациях лежит именно себестоимость продукции (работ, услуг). Эффек­тивность работы организаций во многом зависит от сво­евременной информации о себестоимости, формирование которой в значительной степени обусловлено применя­емыми методами учета затрат и калькулирования себе­стоимости продукции.

Технологические и организационные особенности сельскохозяйственного производства, длительность про­изводственного цикла, количественные и качественные характеристики продукции, цели управления требуют различного сочетания способов и приемов учета произ­водственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, способствующих правильному использованию таких экономических рычагов, как прибыль, цена, себе­стоимость. В этой связи в целях получения достоверных данных о себестоимости продукции необходим правильный выбор методов учета затрат и калькулирования се­бестоимости продукции, по классификации которых про­должаются научные дискуссии.

В экономической литературе многие авторы отожде­ствляют методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции.

Учитывая специфичность и неповторимость сельскохо­зяйственного производства, а также сложившуюся практи­ку в области учета затрат и калькулирования себестоимос­ти продукции следует разграничить понятия метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости. Под ме­тодом учета затрат целесообразно понимать совокупность способов аналитического учета затрат на производство, а под методом калькулирования — способы и приемы ис­числения себестоимости объектов калькулирования.

В этой связи предлагается следующая классифика­ция методов учета затрат и калькулирования себестои­мости продукции в сельскохозяйственных организациях (рис. 2).

Попроцессный метод учета затрат самый распростра­ненный в сельскохозяйственных предприятиях, добыва­ющих отраслях. Этот метод позволяет учесть затраты на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции.

Его этапы представлены на рис. 3.

1. Документирование и учет прямых издержек производства

2. Документирование, учет и группировка косвенных издержек производства

3. Распределение издержек производства по процессам

4. Определение общей величины издержек производства

5. Распределение издержек производства (варианты в зависимости от характера производства и видов продукции)

Распределение издержек производства между выпуском и незавершенным производством

6

9 Определение себестоимости выпуска готовой продукции

Рис. 3 – Этапы попроцессного метода калькулирования себестоимости готовой продукции

Позаказный метод учета затрат на производство и каль­кулирование себестоимости продукции применяется в инди­видуальном и мелкосерийном производствах сложных изде­лий, а также опытных, экспериментальных и других работ.

Кар­точка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

Последовательность учета операций при данном мето­де показана на рис. 4.

1. Документирование и учет прямых издержек производства

2. Документирование, учет и группировка косвенных издержек производства

4. Распределение косвенных издержек производства по заказам

3. Группировка прямых издержек производства по заказам

5. Определение общей величины издержек по каждому заказу с начала его изготовления

6. Определение фактической себестоимости выполненного заказа

Рис. 4 – Этапы позаказного метода калькулирования себестоимости продукции.

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в производствах, где продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей. Этот метод позволяет вести учет затрат по заказам независимо от продолжительности его выполнения, а в пределах каж­дого заказа по статьям калькуляции. Этот метод приме­няется в основном в ремонтных, столярных, швейных мастерских. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции рассмотрен на условном примере (рис. 5).

Заказ 2

Заказ 3

Заказ 1

Затраты — 100 тыс. руб.

Затраты — 500 тыс. руб.

Затраты — 1200 тыс. руб.

Выпущено про­дукции 20 ед.

Выпущено про­дукции 50 ед.

Выпущено про­дукции 100 ед.

Фактическая себе­стоимость 1 ед. =

= 5 тыс. руб.

(= 100 тыс. руб./

/20 ед.)

Фактическая себе­стоимость 1 ед. =

= 5 тыс. руб.

(= 100 тыс. руб./

/20 ед.)

Фактическая себестоимость 1 ед. =

= 10 тыс. руб.

(= 500 тыс. руб./

/50 ед.)

Фактическая себе­стоимость 1 ед. =

= 12 тыс. руб.-(=1200 тыс. руб./ /100 ед.)

Затраты по предприятию в целом — 1800 тыс. руб.

Рис. 5. – Схема формирования затрат на производств

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ оп­ределяется после выполнения заказа путем деления суммы зат­рат на количество изготовленной по этому заказу продукции. Из карточки учета затрат на конкретный заказ определяем себестоимость одного изделия.

Разделив сумму по каждой статье калькуляции на количе­ство выпуска, получим постатейную сумму затрат на одно изделие.

Отпущено в производство:

основные материалы 11000 3)

вспомогат. материалы

700 4)

Сальдо=1230 Сальдо=2500 Сальдо=2300

приобретено:

основные материалы 10000 1) 1)10000

вспомогательные материалы

2000 2) 2) 2000

Изготов-лено за отчетный период

15300 8)

Изготов-лено за отчетный период

8) 15300

Продано за отчетный период

15300 11)

Продано за отчетный период

11) 15300

3) 11000

5) 1000

7) 3300

По условно - факти-

ческой себестои-

мости

Сальдо = 1530

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сальдо=2500

Сальдо=2300

Счет 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда»

Отражена реализованная продукция

220009)9)22000

Счет 68 «расчеты с бюджетом по НДС»

Прямая з/пл.

1000 5)

Косвенная з/пл.

600 6)

Начислен НДС

3667,410)

Начислен НДС

10)3667,4

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Отражен

Финансовый

Результат

2532,6 14) 14) 2532,6

500 14_а) 14_а) 500

13_а) 500

13) 500

Списана общая сумма ожидаемых общепроизводственных расходов (за отчетный период)

Вспомогат. материалы

4) 700

Косвенныя з\пл.

6) 600

прочие прочие

2000 12) 12)2000

500 12_а) 12_а)500

3300 7)

500 13_а)

500 13)

Сальдо =15500

Рис. 6 – Взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе учета затрат

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образовании, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результаты внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф = З_н + О + И

где З_ф — затраты фактические;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами:

1. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонение от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются груп­пы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

2. Второй способ калькулирования фактической себестоимости про­дукции является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изме­няются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдель­ным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые предприятия и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами.

Основные эле­менты и результаты нормативного метода учета затрат и каль­кулирования себестоимости приведены на рис.7 и рис.8.

Рис. 7 - Основные элементы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

Рис.8 – Основные результаты нормативного метода учета затрат и калькулирования.

Затраты на производство

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг)

Затраты возмещаемые за счет средств целевого финансирования и прочих источников

Непроизводственные расходы

Затраты по планируемым статьям

Затраты по текущим нормам

Изменения текущих норм

Отклонения от текущих норм

Минусовые (-)

Плюсовые (+)

Оправданные

Неоправданные

Ненормируемые производственные затраты

Нормируемые затраты

Рис. 9 – Классификация затрат при использовании нормативного метода.

Пример расчета фактической себестоимости изделия А на основе нормативного метода учета затрат и калькулирова­ния представлен в табл. 2

Таблица 2.