2. Ппонятия: затраты, издержки, расходы, объект учета затрат, объект калькуляции, место возникновения затрат, центр ответственности.

Для более полного понимания системы управленческого учета важно знать и разграничивать экономическую сущность следующих понятий.

Под затратами следует понимать стоимость ресурсов, потребленных на приобретение средств и предметов труда на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Отсюда следует понятие «затраты» шире, чем понятие «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой лишь ту часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты — это потери ресур­сов, связанные с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности организаций: затраты по исправлению брака в производстве, штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи ма­териальных ценностей при хранении, недостача ма­териальных ценностей и незавершенного производ­ства и др.

В отечественной практике для характеристики производственных затрат за определенный период иногда применяется термин «издержки производства».

Используемые в Методических рекомендациях понятия означают:

Издержки общие — совокупность всех затрат эко­номических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств.

Общие издержки разграничиваются на издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства — издержки, включающие в себя стоимостное (денежное) выражение потреб­ленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.

Издержки обращения — издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производ­ственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения.

Издержки производства разделяют на экономи­ческие и бухгалтерские издержки.

Экономические издержки — суммарные издерж­ки, включающие, кроме калькулируемых (бух­галтерских), и альтернативные (вмененные) из­держки.

Альтернативные (вмененные) вздержки — упущен­ная выгода от альтернативного использования на связанный в оборотных средствах капитал организации. Например, в сельском хозяйстве, где факторы производства ограничены, расширение одной его отрасли вызовет ограничение других отраслей, которые используют те же факторы, т. е. возникает упу­щенная выгода от сокращения других отраслей или технологий. Вместе с тем упущенная выгода — это тоже затраты. Однако их регистрация выпадает из поля зрения и упускается из виду в традиционном бухгалтерском (финансовом) учете и не отражается на практике. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных затрат и является дополнительными (альтернативными) издержками, которые могут рассчитываться в системе управленческого учета при определении экономической эффективности собственного производства.

Бухгалтерские издержки — денежное выражение затрат по использованию производственных факторов, в результате которых осуществляется производство (индивидуальные производственные издержки) и продажа (реализация) продукции (издержки обра­щения).

Особенностью бухгалтерских издержек является то, что они не включают альтернативную стоимость факторов производства (т. е. наилучшую упущенную возможность использования ресурсов). В бухгалтер­ском (финансовом) учете объектом учета являются только фактически совершенные и документально оформленные (подтвержденные) издержки. Лишь в системе управленческого учета для определения альтернативных издержек может быть организована под­система — отдельное направление, где формируется информация, предназначенная для определения вы­бора альтернативного использования ресурсов, обо­снования и принятия оптимальных управленческих решений.

Бухгалтерские издержки (или производственные затраты) сельскохозяйственной организации могут быть признанными в качестве расходов для получе­ния соответствующих доходов или же «капитализи­рованными», т. е. отраженными в бухгалтерском балансе как активы. Этот переход (трансформация) затрат в категории «расходы» и «активы» является ре­гулярным и определяется самим характером финан­сово-хозяйственной деятельности сельскохозяйствен­ных организаций.

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В соответствии с Междуна­родными стандартами бухгалтерского учета, расходы включают в себя убытки и затраты. Аналогичное опре­деление содержится и в российском стандарте по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организация» (приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н). Так, согласно п. 2 этого ПБУ расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Иными словами, расходы можно трактовать как часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направления деятельности организации подразделяют­ся на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

- внереализационные расходы:

- чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производ­ства и обращения. В конечном итоге их отражают на счете 91 "Про­чие доходы и расходы» .

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

• расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания ус­луг;

• расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгал­терскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторс­кой задолженности.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продук­ции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводс­кого хозрасчета и определения производственной себестоимости про­дукции.

По видам продукции (робот, услуг) группируют для ис­числения их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установ­лена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Заработная плата производственных рабочих»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей — полную себестоимость реализо­ванной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведен­ную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Объекты учета затрат представляют собой объекты, по которым учитывают затраты в ходе производственной деятельности (виды работ, услуг, переделов, заказов и т. д.).

Объект учета затрат – место возникновения затрат, виды или группы однородных продуктов.

Объекты калькуляции представляют собой виды продукции, полученные из производства, завершенные рабо­ты, услуги, имеющие потребительную стоимость, и по которым исчисляется себестоимость. Объект калькуля­ции отождествляется с носителем затрат.

Объекты калькуляции — конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства, (в растениеводстве — виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяй­ственной культуры; в животноводстве — молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; во вспомогательных производствах — работы и услуги; в промышленных производствах — виды изготовленной продукции и изделий).

Место возникновения затрат — структурное подразделение предприятия (цех, участок, бригада, отдел, форма), по которому организуется планирование и учет из­держек производства для контроля и управления ими.

Носитель затрат (объект калькулирования) – вид продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенный на продажу.

Центр ответственности может быть определён как отдельный сегмент предприятия, за результаты деятель­ности которого несет ответственность его руководитель.

Т.е. центр ответственности — структурное подразделение организации, возглавляемое руководителем, несущим ответственность за результаты его работы.

Каждому месту возникновения затрат должна соответ­ствовать своя форма ответственности.