9.2) Пример расчета временной разницы:

Экономический эффект:

ОС- 200000

СПИ 4 года: 1 год- 70000

2 год- 60000

3 год- 50000

4 год- 20000.

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
ОС	200000	200000	0 Д- P/L	*24%=4800 К- ОНО
1 год	Аморт (50000) 150000	Аморт (70000) 130000	20000	*24%=2400 НВР
	Аморт (50000) 100000	Аморт (60000) 70000	30000	*24%=7200
	Аморт (50000) 50000	Аморт (50000) 20000	30000	*24%=7200
	Аморт (50000) 0	Аморт (20000) 0	0	0

Балансовый подход (в конце периода определяется стоимость налогового обязательства в балансе и разница начисляется как расход текущего периода) предусматривает расчет ОНО за текущий период как разница на конец и начало.

9.3)Порядок признания она и оно:

ОНА и ОНО признаются в конце учетного периода ежегодно. Однако, если компания не уверена в том, что сможет признать, то тогда ОНА не признается.

ОНО создается с любой налогооблагаемой временной разницей. Так же ОНО начисляют из резерва переоценки, они относятся на капитал и не влияют на чистую прибыль текущего периода.

46.Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами

Прежде, чем приводить и комментировать определения, необходимо подчеркнуть, что доходы и расходы в МСФО рассматриваются как категории, являющиеся подчиненными категориям активов и обязательств. Это связано с тем, что доходы и расходы привязываются к определенному отчетному периоду, формируя финансовый результат данного периода (прибыль или убыток), и тем самым выступают факторами прироста (или сокращения) капитала. Последний в свою очередь определяется как результат вычитания из активов организации всех ее обязательств. Такая трактовка явно демонстрирует приоритет баланса (отчета о финансовом положении) в системе отчетных компонентов над отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.

Под доходами организации понимается "увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста активов или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников капитала". Расходы - это "уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, что выражается в сокращении капитала, не связанном с выплатами участникам капитала"

Исторически сложилось так, что формирование финансового результата деятельности за отчетный период отражалось в отчете о прибылях и убытках (где представляются все доходы и расходы, образующие данный результат), который также использовался в расчете показателей рентабельности и прибыли на акцию. Важность этого показателя определяется тем, что финансовый результат в отчете о прибылях и убытках (или чистая прибыль, как принято говорить) - это результат для собственников организации, он пополняет (или уменьшает, если понесен убыток) единственный источник выплаты дивидендов - нераспределенную прибыль.

В Принципах МСФО доходы подразделяются на выручку и прочие доходы. Организация зарабатывает выручку в ходе своей обычной (основной) деятельности при продаже товаров и продукции, выполнении работ, оказании услуг, предоставлении в пользование своего имущества и займов, осуществлении инвестиционной деятельности. По сути, выручка предполагает обмен имуществом и представляет собой полученные или ожидаемые денежные средства. Однако определение доходов и расходов в МСФО таково, что финансовый результат деятельности организации представляется более широким понятием, чем только чистая прибыль отчетного периода (то есть результат, отраженный в традиционном отчете о прибылях и убытках). Дело в том, что вполне очевидно существование финансового результата, который формируется не за счет доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, а за счет тех из них, которые отражаются "на счетах капитала".

Например, прирост или сокращение дебиторской задолженности учредителей (участников) в иностранной валюте по вкладам в уставный капитал отвечает определению дохода или расхода по курсовой валютной разнице, но в отчете о прибылях и убытках не отражается. То же самое можно сказать и об изменении балансовой стоимости переоцениваемых основных средств, доходах или потерях по инструментам хеджирования денежных потоков и валютных рисков, а также о результатах переоценки финансовых активов, доступных для продажи.

Признание: Порядок признания доходов и расходов, определенный в Принципах, носит самый общий характер. Так пункт 92 гласит, что "доход признается в отчете о прибылях и убытках, когда имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанное с приростом активов или сокращением обязательств, которое можно надежно измерить". Таким образом, если за отчетный период величина активов организации возросла (или обязательств - сократилась), этот прирост (сокращение) отвечает определению дохода и ему можно дать надежную оценку, то организация получила доход.