Синтетичний облік простих векселів.
Простий вексель видається боржником кредитору з метою оформлення наявної заборгованості (або в момент виникнення такої заборгованості, наприклад, при передачі товарів, позикових операцій, тощо). Видача простого векселя означає прийняття векселедавцем зобов’язання оплатити вексель в визначений строк.
З моменту видачі векселя зобов’язання за договором між покупцем і продавцем замінюються вексельним зобов’язанням (тобто зобов’язанням погасити вексель у термін), яке має абстрактний характер і непов’язане з подіями, що стали підставою видачі векселя.
Зазначена особливість знаходить відображення в бухгалтерському обліку обох сторін угоди. Так у продавця закривається дебіторська заборгованість по кредиту рах. 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» і виникає заборгованість по дебету рах. 341 «Короткострокові векселі в національній валюті». У покупця водночас закривається кредиторська заборгованість по рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» і виникає заборгованість по кредиту рах. 621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті».
Як зазначалося, цей варіант видачі векселя не є єдиним. Вексель може бути видано виключно як посвідчення наявної заборгованості (боргової розписки). Крім того, вексель може бути видано як забезпечення виконання зобов’язання (наприклад, з використання заставного індосаменту або індосаменту із застереженням, що обмежують обіг векселя).
У цих випадках видача і одержання таких векселя відображається на відповідних за балансових рахунках (05 «Гарантії та забезпечення надані» і 06 «Гарантії та забезпечення одержані»), а основна заборгованість по отриманих (переданих) товарах з балансу не списується і відображається у складі кредиторської (дебіторської) заборгованості. Враховуючи незначний обсяг використання таких операцій у господарському обороті, а також простоту її відображення в обігу ми не будемо розглядати такі операції.
Схематично відобразимо порядок видачі та погашення простого векселя. Для простоти припустимо, що після пред’явлення векселя до платежу він був своєчасно і в повному обсязі погашений векселедавцем грошовими коштами, тобто векселеотримувачу не довелось вчинити процедуру опротестування векселя для забезпечення своїх прав.
Першим етапом є відвантаження продукції і оприбуткування покупцем. Наступним є видача покупцю простого векселя за номінальною вартістю, яка дорівнює сумі заборгованості перед продавцем, що виникла по настанню терміну погашення векселя він був пред’явлений постачальнику, який його погасив.
Як зазначалося раніше векселі поділяються на відсоткові і безвідсоткові.
Відсотковий вексель – це вексель на якому зазначена сума погашення т а відсоток, який буде сплачено векселеутримувачу за відстрочення платежу.
Нарахування доходів (витрат) за відсотковими векселями здійснюються в тому періоді до якого вони належать. Сума відсотків нараховується за формулою.
Сума відсотків = номінальна вартість векселя * річна ставка відсотка * період часу (днів) / 360
Відповідно до чинного законодавства суми отриманих (сплачених) відсотків по векселям є об’єктом оподаткування ПДВ.
Приклад : підприємство А отримало від підприємства Б на суму 6000 грн. (в т. ч. ПДВ) і виписало вексель за ставкою 20% річних, терміном на 90 днів. Вексель погашено у встановлений термін.
Сума відсотка за таким векселем становить:
6000 * 20% * 90 / 360 = 300 грн. (в т. ч. ПДВ)
Місячна сума відсотків 100 грн. (300 / 3 = 1000).
Таблиця 4.1.
Синтетичний облік простих відсоткових векселів
Зміст операцій |
Кореспонд. рах. |
сума |
|
Д |
К |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
У підприємства Б |
|
|
|
1. Відвантажено продукцію покупцю - сума ПДВ |
361 701 |
701 641 |
6000 1000 |
2. Отримано короткостроковий вексель |
341 |
361 |
6000 |
3. Нарахування відсотків (щомісячно) - сума ПДВ |
373 732 |
732 641 |
100 16,7 |
4. Отримання відсотків по векселю (щомісячно) |
311 |
373 |
100 |
5. По закінченню терміну отримані грошові кошти в погашення векселя |
311 |
341 |
6000 |
У підприємства А |
|
|
|
1. Отримані матеріали від постачальника - сума ПДВ |
20 641 |
631 631 |
5000 1000 |
2. Виписано короткостроковий вексель |
631 |
621 |
6000 |
3. Нарахування відсотків (щомісячно) - сума ПДВ |
952 641 |
684 684 |
83,7 16,7 |
4. Сплачуються відсотки по векселю (щомісячно) |
684 |
311 |
100 |
5. По закінченню місяця перераховані кошти в погашення векселя |
621 |
311 |
6000 |
Якщо підприємство отримує (виписує) безвідсотковий вексель, то вартість погашення дорівнює номінальній вартості і вже включає відсотки.
Згідно П(С)БО 15 «Дохід» у випадку відстрочення платежу внаслідок якого виникає різниця між справедливою вартістю і номінальною сумою грошових коштів, що належить отримати за продукцію, така різниця визнається доходом у вигляді відсотків.
Таким чином, продавець продукції при отриманні безвідсоткового векселя повинен окремо враховувати виручку від реалізації продукції та відсотки. Так само векселедавець повинен окремо враховувати відповідні витрати.
Якщо відсотковий вексель, виданий в одному обліковому періоді, підлягає оплаті в іншому, то за принципом відповідності доходів і витрат необхідно визначити суму витрат, яка підлягає нарахуванню у відповідних періодах.
Відповідно до закону про ПДВ податковий кредит і податкові зобов’язання виникають в момент нарахування відсотків.
Приклад: підприємство А отримало матеріали від підприємства Б на суму 4200 грн. (в т. ч. ПДВ) і виписало вексель на суму 4680 грн. (в т. ч. ПДВ) на 2 міс.
Відповідно до принципу нарахування відсотки нараховуються щомісячно.
Плата (відсотки) за відстрочення платежу складає 480 грн. (4680 – 4200) в т. ч. ПДВ. Відсотки за місяць дорівнюють: 480 / 2 = 240 грн. (в т. ч. ПДВ).
Таблиця 4.2.
Синтетичний облік простих безвідсоткових векселів.
Зміст операцій |
Кореспонд. рах. |
сума |
|
Д |
К |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
У підприємства А |
|||
1. Отримані матеріали від постачальника - сума ПДВ |
20 641 |
631 631 |
3500 700 |
Продовження табл.. 4.2.
2. Виписано короткостроковий вексель |
631 |
621 |
4200 |
3. Відображена сума відсотків |
39 |
621 |
480 |
4. Нараховані відсотки (щомісячно) - сума ПДВ |
952 641 |
39 39 |
200 40 |
5. По закінченню терміну погашена вартість векселя |
621 |
311 |
4680 |
У підприємства Б |
|||
1. Відвантажено продукцію покупцям - сума ПДВ |
361 701 |
701 641 |
4200 700 |
2. Отримано короткостроковий вексель |
341 |
361 |
4200 |
3. Відображена сума відсотків |
34 |
69 |
480 |
4. Нараховані відсотки (щомісячно) - сума ПДВ |
69 732 |
732 641 |
240 40 |
5. По закінченню терміну отримані грошові кошти в погашення векселя |
311 |
621 |
4680 |
Аналогічно відображається на рах. бухгалтерського обліку облік довгострокових векселів отриманих (рах. 162) і виданих (рах. 51).