Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Рис
Рисунок 12 – Субсчета к счёту 91 «Прочие доходы и расходы»
Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 “Продажи”: по счетам 91/1 “Прочие доходы” и 91/2 “Прочие расходы” записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90/9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”, а в конце отчетного года счета 91/1 “Прочие доходы” и 91/2 “Прочие расходы” закрываются на счет 91/9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
Схема записей на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» представлена на рисунке 13.
Дт
20,26 Кт
Отражение
расходов по
обычным Дт 99 Кт
Д
т
99 Кт видам
Отнесение деятельности Отнесение в
в конце
месяца конце
месяца
суммы суммы убытка
прибыли
Дт
91 Кт
от прочих
доходов и
расходов
Д
т
63 Кт Дт 60,76 Кт
Резервирование
Отражение
дебиторской расчётов с
задолженности поставщиками
и разными
дебиторами и кредиторами
Д
т
59 Кт Дт 63 Кт
Создание Погашение
Резервов дебиторской
под обесценение задолженности
вложений
Рисунок 14 – Схема записей на счёте 91.
Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия (чистая прибыль или чистый убыток) выявляется на счёте 99 «Прибыли и убытки». Показатели, из которых складывается финансовый результат, представлены на рисунке 1527.
Рисунок 15 - Показатели, из которых складывается финансовый результат.
По окончании отчетного года счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
В течение месяца на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, как результат форс-мажорных событий. Они всегда возникают по причинам, не зависящим от администрации. В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчётный год, формируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчётности о прибылях и убытках (рисунок 16).
Дт сч. 99 «Прибыли и убытки Кт
сальдо
на начало года отсутствует
Д
т
сч. 90 Кт
Дт сч. 90 Кт
расходы доходы расходы доходы
Д т сч. 91 Кт Дт сч. 91 Кт
прочие прочие прочие прочие
расходы доходы расходы доходы
Д т сч. 68, 69 Кт
налог на прибыль
штраф. налог. санкции
Д
т
разные сч. Кт
Дт разные сч. Кт
чрезвычайные чрезвычайные
расходы
доходы
Обороты по дебету
Обороты по кредиту
Сальдо – чистый непокрытый Сальдо – чистая
убыток нераспределённая прибыль
Д
т
сч. 84 Кт
Дт сч. 84 Кт
нераспределённая
непокрытый
прибыль убыток
Запись в декабре отчётного Запись в декабре отчётного
года года
Рисунок 16 – Взаимосвязь счетов для отражения финансовых результатов.
Налоговый учёт финансовых результатов.
Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.
Основные задачи налогового учета в отношении организаций-
налогоплательщиков определены п. 1 ст. 23 НК РФ28:
ведение в установленном порядке учета доходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогового учета являются:
факты хозяйственной деятельности по реализации товаров (работ, услуг);
активы, прибыль, доходы;
стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога29.
Налоговый учёт финансовых результатов осуществляется исчислением налога на прибыль.
Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
В соответствии со статьей 252 НК РФ любые затраты могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:
- затраты связаны с деятельностью, приносящей прибыль;
- затраты экономически обоснованы;
- затраты документально подтверждены.
Итак, важнейшие среди показателей финансовых результатов – показатели прибыли, составляющей в условиях рыночной экономики основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширения воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счёт прибыли также выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими организациями.
Таким образом, показатели прибыли – важнейшие для оценки производственной деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.
Бухгалтерский учёт финансовых результатов призван обеспечить достоверность и своевременность информации о прибыли, убытках для дальнейших управленческих решений и уплаты соответствующих налогов.