1.2. Перенос убытков на будущее

Порядок переноса убытков на будущее предусмотрен ст. 283 НК РФ. При этом в данной статье установлен общий порядок переноса убытков на будущее. Особый порядок переноса убытков на будущее предусмотрен для следующих случаев:

- при получении убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

- при получении убытков от приобретения предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК РФ);

- при получении убытков от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);

- при получении убытков по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

- при получении убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);

- при получении убытков в результате уступки права требования (ст. 279 НК РФ).

Перенос убытков на будущее - это право налогоплательщиков, понесших убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Для правомерного применения механизма переноса убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Исходя из анализа ст. 283 НК РФ можно выделить следующие правила переноса убытков на будущее.

1. Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. в последующих налоговых периодах, но только когда величина налоговой базы будет положительная.

2. Перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

3. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (с 1 января 2007 г. данные ограничения на перенос убытков снимаются и сумму переносимого убытка можно учитывать в пределах всей облагаемой налоговой базы без ограничений).

4. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с соблюдением первых трех правил.

5. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены при соблюдении названных выше правил.

6. При реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены вышеназванными правилами, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 08.02.2007 г. N 03-07-11/13, организация не вправе осуществлять перенос убытков по тем периодам, когда она еще не вела деятельность, направленную на получение дохода. Такая ситуация может возникнуть, если компания ведет подготовительную деятельность, пока не приносящую доходов, например, несет расходы по ремонту здания, которое впоследствии будет сдано в аренду.

При этом Арбитражные суды склоняются к другой точке зрения. Например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 г. N А56-18791/2005, от 24.04.2006 г. N А13-9766/2005-23, от 10.04.2006 г. N А56-33381/2005, ФАС Центрального округа от 14.11.2005 г. N А54-1258/2005-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 г. 3 Ф04-1847/2006(20709-А67-40) суд не связывает признание расходов с получением дохода в конкретном периоде. Главное требование - чтобы такие расходы были направлены на получение дохода в будущем (п. 1 ст. 252 НК РФ).