Налог на добавленную стоимость

Максимова Т.В.

Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на февраль 2010 г.)

См. также Дополнительные материалы и комментарии по НДС (глава 21 Налогового кодекса РФ)

План:

Законодательство о налоге на добавленную стоимость

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

Объекты налогообложения

Операции, освобождаемые от налогообложения

Определение налоговой базы

Налоговые периоды и налоговые ставки

Порядок подтверждения права на применение при налогообложении налоговой ставки 0 процентов

Момент определения налоговой базы

Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги)

Применение счетов-фактур

Порядок учета сумм НДС при осуществлении операций, не облагаемых налогом

Порядок применения налоговых вычетов

Порядок исполнения налогового обязательства

Особенности исчисления и уплаты НДС отдельными плательщиками

Порядок возмещения НДС

Глава 1. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

1.1. Законодательство о налоге на добавленную стоимость

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты НДС, являются:

- Налоговый кодекс РФ;

- Таможенный кодекс РФ;

- Вводный закон;

- Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;

- Международные договоры.

1. Налоговый кодекс.

Центральное место в системе нормативного регулирования НДС занимает гл. 21 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

Наряду с этой основной главой необходимо также учитывать гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения", гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" ч. II Налогового кодекса РФ, в которых предусматривается особый налоговый режим в отношении НДС.

2. Таможенный кодекс.

Таможенный кодекс РФ регулирует порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

3. Вводный закон (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ) ввел в действие ч. II Налогового кодекса РФ и непосредственно гл. 21 "Налог на добавленную стоимость".

Помимо этого он, в частности, установил специальный порядок для вступления в силу отдельных положений гл. 21 Налогового кодекса РФ, специальный порядок утраты силы отдельных положений Закона РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", временный порядок исчисления НДС при реализации товаров в Республику Беларусь и др.

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ были приняты следующие основные положения:

- введена новая дата реализации при неподтвержденном экспорте;

- установлен новый порядок возмещения по СМР;

- в качестве обязательного реквизита отменена печать на счетах-фактурах и др.

Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ, вступившем в силу с 1 января 2004 года, были внесены изменения, связанные с текущей корректировкой, вызванной отменой налога с продаж, и с понижением основной ставки НДС с 20 процентов до 18 процентов.

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ были приняты принципиальные изменения по наиболее актуальным вопросам, в частности:

- установлен единый для всех метод определения налоговой базы "по отгрузке";

- право на налоговый вычет по НДС возникает с момента его предъявления без учета факта оплаты;

- установлен новый порядок налогообложения СМР для собственного потребления;

- установлен новый порядок восстановления сумм НДС, ранее принятых к зачету;

- установлен порядок налогообложения "переходной базы".

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- с 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периодом считается квартал;

- с 2007 года устанавливается единый для всех, в том числе для налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, порядок возмещения налога и др.

Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. N 255-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- при расчетах за товары (работы, услуги) путем осуществления мены, взаимозачетов и ценных бумаг (в том числе векселей) суммы налога подлежат возмещению только после оплаты НДС своему контрагенту отдельным платежным поручением.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- с 2009 года покупатели товаров (работ, услуг) получают право на возмещение НДС с перечисленного по договору аванса, а поставщики - обязанность по выставлению счетов-фактур на полученный аванс;

- с 2009 года отменяется обязанность по перечислению НДС отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов (бартер, векселя, взаимозачеты) и др.

Международные договоры.

Международные договоры в системе законодательства по НДС можно разделить на две группы:

1) соглашения, предусматривающие взаимные освобождения;

2) соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.

К первой группе относятся договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Иными словами, указанные международные договоры подтверждают правомерность применения той или иной нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту.

Например, согласно п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено образованием независимых государств на постсоветском пространстве. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Республиками Молдова, Беларусь, Узбекистан, Азербайджан, Армения, Казахстан, Грузией, Кыргызской Республикой.

Центральное место среди этой группы договоров занимает Соглашение от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Указанным документом устанавливается специфический налоговый режим по НДС в отношении взаимной торговли между двумя данными странами. В связи с этим, при осуществлении торговых операций с субъектами Республики Беларусь необходимо в обязательном порядке руководствоваться указанным соглашением.