- •Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на февраль 2010 г.)
- •Глава 1. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость
- •1.1. Законодательство о налоге на добавленную стоимость
- •1.2. Налогоплательщики и иные лица, имеющие налоговые обязательства по ндс
- •Глава 21 Налогового кодекса рф выделяет следующие группы организаций и индивидуальных предпринимателей:
- •1.2.1. Налогоплательщики внутреннего ндс Организации и индивидуальные предприниматели
- •Особенности исчисления и уплаты ндс иностранными организациями
- •Постановка на налоговый учет
- •1.2.2. Освобождение от исполнения обязанности по уплате ндс Субъекты, подлежащие освобождению
- •Основание для освобождения
- •Глава 21 Налогового кодекса рф не содержит определения "выручки от реализации".
- •Порядок освобождения
- •Предмет освобождения
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Прекращение права на освобождение
- •1. Прекращение права на освобождение в добровольном порядке.
- •2. Прекращение права на освобождение в обязательном порядке.
- •3. Прекращение права на освобождение в силу нарушения условий.
- •Продление освобождения на новый срок
- •Переходные положения
- •1.2.3. Лица, неправомерно выставляющие счета-фактуры с суммой ндс
- •Арбитражная практика
- •1.2.4. Плательщики ндс на таможне
- •1.2.5. Налоговые агенты
- •Исчисление ндс налоговыми агентами, приобретающие на территории рф товары (работы, услуги) у иностранных лиц
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами, выполняющими посредническую функцию по реализации на территории рф товаров, принадлежащих иностранным лицам
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами при аренде государственного имущества
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Аренда федерального и муниципального имущества лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения
- •Аренда федерального и муниципального имущества лицами, уплачивающими енвд
- •Исчисление ндс налоговыми агентами - покупателями государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами при реализации имущества, имеющего особый статус
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Глава 2. Льготы. Операции, освобождаемые от налогообложения
- •2.1. Общие требования при льготировании операций на территории рф
- •2.1.1. Раздельный учет
- •2.1.2. Требование лицензирования
- •2.1.3. Отказ от льгот
- •2.1.4. Введение и отмена льгот
- •2.1.5. Применение льгот посредниками
- •2.2. Операции, освобождаемые от внутреннего ндс
- •2.2.1.Услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в рф
- •Порядок подтверждения права на льготу
- •Иностранное государство предоставляет аналогичную льготу в отношении российских арендаторов, но по объему льготы не совпадают
- •2.2.2. Реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению
- •Отличие медицинских товаров от медицинской техники
- •Применение льготы при реализации специальных автомобилей
- •Применение льготы при реализации комплектующих и запасных частей к медицинской технике или медицинским товарам
- •Передача медицинских товаров и медицинской техники в лизинг
- •Предрейсовые (послерейсовые) медицинские осмотры (освидетельствования)
- •Содержание детей в дошкольных учреждениях
- •Право предпринимателей на применение льготы
- •Реализация продукции на сторону
- •Орган, утверждающий тарифы на перевозку пассажиров
- •Применение льготы автовокзалами
- •Предоставление жилья в общежитиях
- •Реализация доли в уставном капитале по цене выше номинала
- •Услуги по ведению реестра акционеров
- •Услуги по гарантийному ремонту оплачивает не производитель, а уполномоченная им организация
- •Услуги по гарантийному ремонту, которые оказывает сервисная мастерская, а не производитель
- •2.2.3. Операции, которые не подлежат налогообложению
- •2.3. Ввоз товаров на территорию рф, не подлежащий налогообложению
- •Глава 3. Налоговая база
- •3.1. Объект
- •3.1.1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории рф
- •Передача товаров в рекламных целях
- •Получение электроэнергии при отсутствии договора с энергоснабжающей организацией
- •Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •Операции, связанные с передачей товаров (работ, услуг), не признаваемые реализацией
- •3.1.2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •3.1.3. Ввоз товаров на таможенную территорию рф
- •3.2. Налоговая база
- •3.2.1. Определение налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте
- •Расчеты в иностранной валюте по внутренним операциям
- •Получение валютной выручки по экспортным операциям
- •Получение валютной выручки по неподтвержденному экспорту
- •3.2.2. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
- •Определение налоговой базы в виде разницы между ценой продажи и ценой покупки
- •Глава 21 Налогового кодекса предусматривает четыре случая, когда налоговая база определяется в виде разницы:
- •Сравнительная теоретическая таблица по двум способам исчисления налоговой базы по ндс
- •Особенности определения налоговой базы при реализации сельскохозяйственной продукции
- •Особенности определения налоговой базы при реализации автомобилей
- •Определение налоговой базы по рыночным ценам (ст. 40 Налогового кодекса рф)
- •Правило первое
- •Правило второе
- •3.2.3. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
- •3.2.4. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •3.2.5. Особенности определения налоговой базы по транспортным перевозкам
- •3.2.6. Особенности определения налоговой базы по услугам международной связи
- •3.2.7. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
- •3.2.8. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
- •3.2.9. Особенности определения налоговой базы специализированными жилищными организациями
- •3.2.11. Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию рф
- •3.3. Момент определения налоговой базы
- •3.3.1. Общий порядок определения момента возникновения налоговой базы при реализации
- •3.3.2. Специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы
- •1. Определение момента возникновения налоговой базы при передаче имущественных прав
- •2. Определение момента возникновения налоговой базы при экспорте
- •2.1. Определение налоговой базы в случае помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов
- •Сроки, установленные п. 9 ст. 165 нк рф
- •Момент определения нб по п. 9 ст. 167 нк рф
- •2.2. Определение налоговой базы в остальных случаях
- •3. Определение момента возникновения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •4. Определение момента возникновения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд
- •5. Определение момента возникновения налоговой базы у налоговых агентов
- •Глава 4. Счета-фактуры
- •4.1. Формирование цены на товары (работы, услуги)
- •4.2. Общие положения по применению счетов-фактур
- •Субъекты, обязанные составлять счета-фактуры
- •Субъекты, не обязанные составлять счета-фактуры
- •Операции, по которым составляются счета-фактуры
- •Составление счетов-фактур на возврат товара
- •Ведение журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж
- •Порядок ведения журнала учета полученных счетов-фактур
- •Порядок ведения журнала учета выставленных счетов-фактур
- •Порядок ведения книги покупок
- •Порядок ведения книги продаж
- •Отражение в книге продаж счетов-фактур по экспорту
- •Значение счетов-фактур
- •Выделение ндс в расчетных документах
- •Срок составления счетов-фактур
- •Подписание счетов-фактур
- •Валюта счетов-фактур
- •Реквизиты счетов-фактур
- •4.3. Специфика применения метода счетов-фактур при осуществлении отдельных видов операций
- •4.3.1. Применение счетов-фактур при ввозе товаров на таможенную территорию рф
- •4.3.2. Применение счетов-фактур при оказании посреднических услуг
- •Договор комиссии на продажу
- •Договор комиссии на покупку
- •4.3.3. Внесение изменений в книгу покупок
- •4.3.4. Внесение изменений в книгу продаж
- •Глава 5. Налоговые вычеты
- •5.1. Виды источников покрытия предъявленных сумм ндс
- •5.1.1. Отнесение сумм ндс на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг)
- •Восстановление возмещенных ранее сумм ндс
- •Общий порядок восстановления сумм ндс
- •Восстановление сумм ндс по объектам недвижимости
- •5.1.2. Порядок отнесения ндс на затраты
- •5.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •5.2.1. Общий порядок применения налоговых вычетов
- •Порядок применения налоговых вычетов при перечислении предварительной оплаты
- •Порядок применения налоговых вычетов при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Первое условие
- •Приобретение товаров (работ, услуг) путем осуществления денежных расчетов
- •Ввоз товаров на таможенную территорию рф
- •Приобретение товаров (работ, услуг) на территории рф, используя при этом безденежные формы расчетов
- •Второе условие
- •Третье условие
- •Четвертое условие
- •5.2.2. Особенности применения налоговых вычетов по отдельным операциям
- •Глава 6. Особенности налогообложения
- •6.1. Особенности исчисления и уплаты ндс при договоре доверительного управления имуществом
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.2. Особенности исчисления и уплаты ндс паевыми инвестиционными фондами
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.3. Особенности исчисления и уплаты ндс при договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности)
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.4. Особенности исчисления ндс по операциям реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории рф
- •6.5. Особенности налогообложения при реорганизации организаций
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты ндс посредниками
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Налоговые вычеты
- •6.7. Применение налоговой ставки 0 процентов
- •6.7.1. Экспорт товаров (припасов) за пределы таможенной территории рф Экспорт осуществляется непосредственно налогоплательщиком
- •Экспорт осуществляется через комиссионера, поверенного или агента
- •Экспорт осуществляется в счет погашения задолженности или предоставления кредитов Российской Федерации и бывшего ссср
- •6.7.2. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных ввозом (вывозом) товаров, а также с перевозкой (транспортировкой) в режиме международного транзита
- •6.7.3. Услуги (работы), оказываемые на железнодорожном транспорте
- •6.7.4. Услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределами территории рф при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов
- •6.7.5. Услуги по перевозке на территорию г. Байконур
- •6.7.6. Работы (услуги), выполняемые непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ
- •6.7.7. Реализация Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней рф, Центральному банку рф, фондам субъектов рф
- •6.8. Особенности исчисления и уплаты ндс при осуществлении хозяйственных операций с контрагентами в Республике Беларусь
- •6.8.1. Ввоз товаров из Республики Беларусь (импорт товаров). Налогоплательщик
- •Товары, освобожденные от налогообложения
- •Налоговая база
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговый вычет
- •6.8.2. Вывоз товаров в Республику Беларусь (экспорт товаров) Условия применения нулевой ставки
- •Счет-фактура
- •Документы для подтверждения экспорта
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •6.9. Особенности исчисления и уплаты ндс по операциям, связанным с оборотом возвратной тары
- •Возвратная тара, не имеющая залоговой цены
- •Возвратная тара, имеющая залоговую цену
- •Невозвратная тара
- •6.10. Особенности исчисления ндс при оплате в рублях по курсу условной денежной единицы Составление счетов-фактур в условных единицах
- •Позиция поставщика при оформлении счета-фактуры в условных единицах
- •Счет-фактура n 83 от "13" октября 2009 (1)
- •Счет-фактура n 26 от "19" июня 2009 (1)
- •Книга продаж
- •Счет-фактура n 26 от "19" июня 2009 (1)
- •Книга продаж
- •Позиция покупателя при оформлении счета-фактуры в условных единицах
- •Глава 7. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога.
- •7.1. Налоговый период
- •7.2. Налоговые ставки
- •7.2.1. Применение нулевой ставки налогообложения
- •7.2.2. Применение 10% ставки налогообложения
- •7.2.3. Применение 18% ставки налогообложения
- •7.2.4. Применение расчетных ставок налогообложения
- •7.3. Порядок исчисления ндс
- •Общий порядок исчисления ндс
- •Исчисление ндс иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика
- •Исчисление ндс при ввозе товаров
- •Исчисление ндс по операциям, облагаемым по 0 ставке
- •Общий порядок определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
- •Определение ндс, подлежащего уплате в бюджет, лицами, освобожденными от уплаты налога
- •Порядок и сроки уплаты ндс в бюджет
- •Глава 8. Возмещение, возврат ндс
- •Заявительный порядок возмещения ндс
Экспорт осуществляется через комиссионера, поверенного или агента
При реализации товаров (припасов) через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) Договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.
На практике очень часто заключаются договоры, из которых не следует, какой конкретно товар будет экспортирован. Особенно это характерно для агентских договоров и договоров, имеющих долговременный характер. В таких случаях можно рекомендовать на каждую экспортную поставку заключать дополнительное соглашение в рамках основного договора.
2) Контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку указанного товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ.
Здесь также встречаются те условия, о которых говорилось при рассмотрении вопросов экспорта непосредственно самим налогоплательщиком. То есть переход права собственности на товар может произойти на территории РФ. Рекомендуется отслеживать подобные ситуации и по возможности их устранять.
3) Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.
Если выручка от реализации товара (припасов) поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж. Данное правило применяется с 1 января 2006 года.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. Ситуация аналогична уже рассмотренной выше.
Аналогично ситуации, когда экспорт осуществляется непосредственно экспортером, в случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов).
В ситуации, когда валютная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не поступает на территорию РФ в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки.
4) Таможенная декларация (ее копия).
5) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
В случае если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются:
- договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
- контракт (копия контракта) с резидентом особой экономической зоны;
- платежные документы об оплате товаров;
- копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
- а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
Последние три группы документов предоставляются в порядке, предусмотренном для экспорта без посредников.
Отметим, что данный порядок подтверждения правомерности применения 0 ставки разрешил многочисленные споры, связанные с подтверждением экспорта. В то же время, при заключении экспортных контрактов через комиссионера, рекомендуем возлагать на последнего обязанность по предоставлению пакета вышерассмотренных документов.