Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налог на добавленную стоимость.doc
Скачиваний:
1
Добавлен:
23.09.2019
Размер:
1.63 Mб
Скачать

5.1.1. Отнесение сумм ндс на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг)

В случаях, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные при ввозе на территорию РФ, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Согласно указанной норме суммы НДС учитывается в стоимости приобретаемого имущества (работ, услуг) в следующих случаях:

1) при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных по ст. 149 Налогового кодекса РФ);

2) при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, местом реализации которых не признается территория РФ (по ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ);

3) при приобретении товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей по уплате налога (по ст. 145 Налогового кодекса РФ);

4) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав для совершения перечисленных операций суммы входящего НДС относятся на увеличение приобретаемого актива. Данное положение может применяться, если приобретение указанных активов было осуществлено целевым образом для совершения перечисленных операций.

Если активы приобретались для совершения облагаемых операций, а затем при изменении их целевого назначения были переданы для совершения операций, перечисленных выше, то необходимо восстановить ранее возмещенные суммы НДС.

В случае осуществления налогоплательщиком как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операции, он обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.

На основании раздельного учета должен применяться следующий порядок учета НДС:

- суммы НДС учитываются в стоимости имущества (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- суммы НДС принимаются к вычету по имуществу (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости активов в той пропорции, в которой они используются для совершения облагаемых (необлагаемых) операций - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для совершения как облагаемых, так и необлагаемых операций.

При этом пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Отгружено облагаемых товаров

Доля (раб., ус., им.пр.) за налоговый период

возмещаемого = ─────────────────────────────────────── х 100%

НДС Всего отгружено за налоговый период

Отгружено необлагаемых товаров

Доля (раб., ус., им.пр.) за налоговый период

невозмещаемого = ─────────────────────────────────────── х 100%

НДС Всего отгружено за налоговый период

Порядок принятия НДС к вычету или учет в стоимости, исходя из пропорции, определяется учетной политикой налогоплательщика.

Иными словами, учетная политика закрепляет порядок разделения сумм НДС на две группы:

- на суммы НДС, которые подлежат возмещению или отнесению на увеличение стоимости прямым методом;

- на суммы НДС, к которым будет применяться вышеназванная пропорция.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

С 1 января 2010 г. предусмотрено определение стоимости финансовых инструментов срочных сделок при расчете пропорции по НДС: в отношении финансовых инструментов срочных сделок принимается стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ (и также действующим с 01.01.2010).

Указанная стоимость может быть принята при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных сделок в налоговом периоде, сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде.

Также с 1 января 2010 г. введены специальные правила определения пропорции для организаций, осуществляющих клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг.

Клиринговая деятельность - это деятельность по определению (сверке) обязательств по заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли на рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых является товар или иностранная валюта финансовых инструментов срочных сделок, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения.

Организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг, не учитывают сделки с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга.

Иными словами, организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг, не включают в расчет пропорции для учета НДС сделки, связанные с данной деятельностью, то есть сделки, по которым организация является стороной в целях осуществления их клиринга, и сделки, совершаемые в целях исполнения обязательств участников клиринга.

Налогоплательщик независимо от вида организации вправе не применять раздельный учет к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общем порядке.