5. Применение понижающих коэффициентов

С 01.01.2009 г. организации, ранее применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, использовать его не должны. Об этом сказано в ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".

До 01.01.2009 г. амортизация указанного имущества осуществлялась с понижающим коэффициентом 0,5.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ отменил с 01.01.2009 г. применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. Т.е. было определено, что амортизация по ним должна начисляться в обычном порядке без установленного понижающего коэффициента. Иными словами, амортизировать их можно быстрее.

Минфин РФ в письме от 09.10.2008 N 03-03-06/1/573 разъяснил, что без применения понижающего коэффициента 0,5 амортизация будет начисляться лишь по тому автотранспорту, который начал амортизироваться после 1 января 2009 г. Если же легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус были введены в эксплуатацию до этой даты, то понижающий коэффициент 0,5 должен применяться при их амортизации и далее. Таким образом, Минфин существенно ограничивал применение данного нового положения.

В ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (введенной в действие ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ) теперь прямо предусмотрено, что организации, применявшие ранее понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, с 1 января 2009 г. использовать его не должны. В новой редакции ст. 259.3 НК РФ, в которой перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте также ничего не говорится.

Иными словами, действующее законодательство прямо предусматривает, что организации, применявшие ранее понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, с 2009 года использовать его не должны.

Таким образом, законодатель окончательно разрешил данный вопрос в пользу налогоплательщика.

Минфин РФ в письме от 10.02.2009 г. разъяснил, что вышеуказанное положение, введенное ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, также распространяется на легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., т.е. на те автомобили, которые были введены в эксплуатацию до 31.12.2007 г.

Следовательно, к легковым автомобилям стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб., а также 300 000 руб. и 400 000 руб. понижающий коэффициент 0,5 не применяется.

6. Амортизация по объектам основных средств, бывших в употреблении

1) Приобретение объектов основных средств, бывших в употреблении

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Норму амортизации следует определять следующим образом. Срок полезного использования основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из группы амортизируемого имущества. Например: приобретается объект основных средств, включенный в шестую амортизационную группу. Срок полезного использования составляет 12 лет. Фактически основное средство находилось в эксплуатации 8 лет. В этом случае:

срок полезного использования равен 4 годам (12 - 8).

ежемесячная норма амортизации составит:

(1 : 48) х 100 = 2,08 %

Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывших в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, покупателю следует получить от продавца документы налогового учета, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

В то же время при установлении нормы амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации, необходимо учитывать и ситуацию когда срок фактического использования у предыдущего собственника окажется больше или равным сроку полезного использования, определенному на основании классификатора, утвержденного Правительством РФ. При такой ситуации в п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и иных факторов.

2) Получение объектов основных средств, бывших в употреблении, в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц

Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Данное правило было введено Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ и применяется с 1 января 2005 года.