Глава 5. Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли

Объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет. В связи с этим необходимо определить дату признания для целей налогообложения доходов и расходов.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами.

Главой 25 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль закреплен в трех статьях:

- статья 271 и 272 устанавливает порядок признания соответственно доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления;

- статья 273 устанавливает порядок признания соответственно доходов и расходов для целей налогообложения по кассовому методу.

При этом все организации в зависимости от применяемого метода можно разделить на две группы:

1) организации, которым разрешено применять только метод начисления;

2) организации, которые имеют право на применение кассового метода.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все иные организации могут применять только метод начисления.

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

Определение даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления или кассовому методу применяется только для целей исчисления налога на прибыль. Для целей ведения бухгалтерского учета применяется иной порядок признания доходов (расходов) организаций.

К сожалению, Налоговый кодекс РФ не может содержать исчерпывающего перечня операций, в связи, с чем в отдельных нестандартных случаях на практике могут возникать сложности при определении момента признания доходов (расходов).

1. Метод начисления

Метод начисления - это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Данное определение является условным, поскольку в отдельных случаях признание доходов (расходов) связывается с осуществлением расчетов.

1.1. Порядок признания доходов при методе начисления

В ст. 271 НК РФ установлен порядок признания доходов при методе начислений. Исходя из анализа указанной статьи, можно условно выделить:

- общие правила, которые применяются в отношении конкретного перечня операций;

- особое правило, которое устанавливает порядок признания доходов по тем же операциям, по которым применяются общие правила, при наличии дополнительных условий (по доходам, относящимся к нескольким периодам);

- специальные правила.

В случае если по какому-либо доходу не установлено никакого правила его признания, а он является аналогичным доходу, по которому такое правило установлено, то необходимо руководствоваться таким правилом по аналогии.