1. Общая налоговая ставка

Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок.

С 01.01.2009 г. общая налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. До 01.01.2009 г. она составляла 24 процента.

Разбивка общей налоговой ставки между бюджетами осуществляется следующим образом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Вместе с тем, поскольку налоговая база определяется по итогам налогового периода, а налоговый период по налогу на прибыль - год, налогоплательщики, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., обязаны применить ставку в 24 процента.

Пониженная налоговая ставка

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен в следующих случаях:

1) для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5 процентов.

2) для организаций-резидентов особой экономической зоны в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

То есть, по пониженной ставке можно облагать лишь прибыль, которая получена от ведения деятельности на территории ОЭЗ. Чтобы воспользоваться льготой, организации нужно вести раздельный учет доходов и расходов.

Данная норма введена с 01.01.2007 года.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных производителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения:

- в 2004 - 2008 годах ставка устанавливается в размере 0%;

- в 2009 - 2010 годах в размере 6% и т.д.

Эти ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции.

С 1 января 2008 г. пользоваться льготными ставками вправе только те организации, которые могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

До 1 января 2008 г. уточнения относительно определения сельскохозяйственных организаций в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N110-ФЗ не содержалось, в связи с чем суды руководствовались ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой сельскохозяйственным производителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции. Исходя из данной нормы ФАС Северо-Западного округа сделал вывод, что организация, не являющаяся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не является сельскохозяйственным производителем и не вправе применять льготную ставку (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 N А05-6032/2006-28, от 06.09.2006 N А42-11592/2005, от 13.12.2006 N А42-6368/2005).