Нематериальные активы и порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

Требования, предъявляемые к нематериальным активам, в целях отнесения их к амортизируемому имуществу содержаться в п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, нематериальные активы должны обладать следующими признаками:

1. Непосредственно использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;

2. Срок такого использования должен быть достаточно продолжительным - свыше 12 месяцев;

3. Способностью приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

4. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива, в том числе в виде патента, свидетельства, другого охранного документа или договора уступки (приобретения) патента, товарного знака.

В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ к нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Как следует из данной нормы, исключительное право на нематериальный актив должно быть оформлено патентом, свидетельством или другим соответствующим документом. Прекращение действия такого документа наступает при условиях, определенных в ч. 4 ГК РФ, поэтому, например, в случае изменения наименования организации документ не утрачивает свое действие, а подлежит переоформлению.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Помимо этого следует напомнить, что в силу подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производится периодическими платежами в течение срока действия договора (Письмо УФНС по г.Москве от 28.01.2005 г. N 20-12/5634).

Необходимо учитывать, что некоторые расходы, связанные с приобретением результатов интеллектуальной деятельности, относятся в целях налогообложения в состав прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ.