1.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф

Данные особенности применяются всеми иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность через постоянное представительство в РФ. При этом для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на строительной площадке, предусмотрены дополнительные особенности.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Перечень таких доходов указан п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ. Данными доходами являются обычные доходы, получаемые от источников в РФ. При этом они подлежат обложению в режиме деятельности постоянного представительства, если их получение связано с его наличием. В случае если иностранная организация осуществляет деятельность через постоянное представительство и при этом получает доходы, не связанные с наличием постоянного представительства, то при этом одновременно применяется два самостоятельных режима налогообложения. В первом применяется режим налогообложения иностранных организаций, имеющих постоянное представительство, а во втором- режим налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ.

Налоговая база

При исчислении налоговой базы в зависимости от способа осуществления деятельности необходимо различать три группы правил:

1. Общие правила определения налоговой базы (применяются во всех случаях, когда не предусмотрено иное);

2. Расчетный способ определения налоговой базы;

3. Определение налоговой базы при наличии нескольких обособленных подразделений.

1. Общие правила определения налоговой базы

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

При исчислении налоговой базы применяются следующие особенности:

1) особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренные ст. 280 Налогового кодекса РФ;

2) порядок переноса убытков на будущее, предусмотренный ст. 283 Налогового кодекса РФ;

При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации не учитываются целевые поступления, предусмотренные п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

2. Расчетный способ определения налоговой базы

Если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.