1. По расходам, относящимся к нескольким периодам

Согласно рассматриваемому правилу, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае одновременного наличия следующих условий:

- при получении доходов в течение более чем одного отчетного периода;

- договором не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

2. По материальным расходам

По материальным расходам датой их осуществления признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера;

- дата ввода в эксплуатацию - расходам на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, в случае если они не являются амортизируемым имуществом, датой их осуществления признается.

3. По расходам на приобретение изданий

По прочим расходам на приобретение изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) датой их осуществления признается дата их приобретения.

4. По амортизации

Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы, начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном ст. 259 и ст. 322 Налогового кодекса РФ. Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные подп. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ признаются в качестве косвенных расходов с даты начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основного средства, в отношении которого капитальные вложения были осуществлены.

5. По расходам на оплату труда

Данное правило применяется в отношении расходов на оплату труда, начисленных в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из начисленных сумм.

Интересным остается вопрос о моменте признания в качестве расходов отпускных, если отпуск приходится на несколько месяцев. По данному вопросу существует две позиции.

Первая заключается в том, что если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска. Так, например, в Письме Минфина России от 04.09.2007 г. N 03-03-06/1/641 министерство разъясняет, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Аналогичный вывод содержат: Письмо Минфина России от 20.08.2007 г. N 03-03-06/2/156, Письмо Минфина России от 04.04.2006 г. N 03-03-04/1/315

Так же данная позиция подтверждается судебной практикой: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 г. N А56-39310/2006 в котором суд указал, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Вторая позиция основана на примерах судебных решений, в которых указывается, что отпускные можно учесть единовременно в периоде их начисления:

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 г. N Ф04-2610/2006(22165-А46-40). Суд указал, что в налоговую базу по налогу на прибыль включается сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам в том месяце, когда производилось ее начисление.

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 г. N Ф04-8300/2007(40621-А75-15). Суд сделал следующий вывод: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

С нашей точки зрения, отпускные учитываются единовременно - в момент начисления на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.