Общее правило по доходам от заемных операций

Данное правило применяется для доходов в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги).

Если срок действия указанных договоров (иных долговых обязательств) приходится более чем на один отчетный период, то датой получения дохода признается на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Также необходимо обратить внимание на начисление доходов в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее". При начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения используется срок обращения векселя, определяемый как 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу. Это мнение не однократно было выказано финансовым ведомством в Письмах от 19.10.2006 г. N 03-03-04/2/220, от 30.03.2007 г. N 03-03-06/2/56.

Общее правило по доходам в виде суммовой разницы

У налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

У налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

При этом производить текущую переоценку дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах, на отчетную дату и отражать положительный результат переоценки как внереализационные доходы не нужно. Об этом говорится в Письме Минфина России от 17.03.2008 г. N 03-03-06/1/190: текущая переоценка обязательств (требований), выраженных в условных единицах, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Особенности учета доходов в иностранной валюте

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.

При этом дата признания дохода по обязательствам и требованиям, выраженным в иностранной валюте, имуществу в виде валютных ценностей определяется в следующем порядке:

- на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости оттого, что произошло раньше.

1.2. Порядок признания расходов при методе начисления

Порядок признания расходов при методе начисления закреплен ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 254 и подп. 6 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду, необходимо учитывать принципы признания расходов.

Принципы признания расходов - это установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила.

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие:

1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

2. Принцип признания расходов исходя из условий сделок.

По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик вправе распределить расходы самостоятельно.

3. Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам.

4. Принцип пропорционального отнесения неопределенных по виду деятельности расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Помимо названных принципов установлены правила признания расходов, которые определяют дату, начиная с которой в установленном порядке расходы могут участвовать при исчислении налоговой базы. Правила признания расходов, как и по доходам можно тоже условно разделить как общие, особые и специальные.