20. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

1. Понятие долгового обязательства

В п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ введено более широкое понятие долгового обязательства, чем применялось в налогообложении ранее. Согласно данной норме, к долговому обязательству относятся:

- кредиты;

- товарные и коммерческие кредиты;

- займы;

- банковские вклады

- банковские счета

- иные заимствования независимо от формы их оформления.

К иным заимствованиям с 1 января 2005 г., согласно изменениям, внесенным в подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, следует относить проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ. К данным процентам нормы ст. 269 Налогового кодекса РФ также применяются.

2. Сопоставимость условий при начислении процентов

Расходом согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

В данной норме содержатся два понятия:

- средний уровень процентов;

- сопоставимые условия.

Сопоставимые условия- это условия, когда долговые обязательства сравниваются по следующим признакам:

а) валюта;

б) сроки;

в) объемы;

г) обеспечения.

При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При определении сопоставимости условий необходимо иметь в виду мнения Минфина по вопросу сопоставимости обязательств:

1) долговые обязательства, выданные в разные периоды, не могут быть сопоставимы (Письмо Минфина РФ от 27.03.2006 г. N 03-03-04/1/282);

2) не являются сопоставимыми кредиты, размер которых отличается более чем на 20 процентов (Письмо Минфина РФ от 05.03.2005 г. N 03-03-01-04/2/35);

3) не могут быть признаны сопоставимыми кредиты, которые выдаются в разных валютах, даже если фактическая выдача и в том и в другом случае производится в рублях, но по одному из договоров выдается эквивалент сумме, указанной в договоре в валюте (Письмо Минфина РФ от 31.03.2005 г. N 03-03-01-04/4/28);

4) не являются сопоставимыми кредиты, выданные физическим лицом и юридическим (Письмо Минфина РФ от 06.03.2006 г. N 03-03-04/1/183);

5) обязательства, полученные от одного и того же кредитора, не могут быть признаны сопоставимыми (Письмо Минфина РФ от 23.06.2005 г. N 03-03-04/2/13).

Вместе с тем, есть пример судебного решения, в котором суд признал неправомерным довод налогового органа о том, что долговые обязательства должны быть выданы в одном и том же налоговом периоде, поскольку данный довод не основан на ст. 269 НК РФ. Суд указал, что долговые обязательства, которые выданы в той же валюте - в рублях, на те же сроки - на один год, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения - оборудование, необходимое в производстве, являются сопоставимыми (постановление ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 N А57-12087/05-16).