4. Расходы при реализации покупных товаров

При реализации покупных товаров расходы равны стоимости приобретения данных товаров, предусмотренной в договоре поставки. Стоимость определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости.

В учетной политике могут быть предусмотрены одновременно различные методы списания стоимости покупных товаров в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик. Такие разъяснения даны Минфином РФ в письме от 01.08.2006 г. N 03-03-04/1/616.

При реализации товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. При этом расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров (кроме цены приобретения этих товаров, установленной в договоре), формируются с учетом положений ст. 320 Налогового кодекса РФ. Издержки обращения в торговой деятельности делятся на прямые и косвенные расходы. Часть прямых расходов подлежит распределению на остатки товаров на складе на конец отчетного (налогового) периода и не уменьшает доходы от реализации этого отчетного (налогового) периода.

Если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

19. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

С 1 января 2008 г. вступила в силу ст. 268.1 Налогового кодекса РФ, которая установила принципиально новые правила налогообложения в отношении операций по приобретению (продаже) предприятия как имущественного комплекса.

Дело в том, что и ранее предприятие в целом рассматривалось гражданским законодательством как самостоятельный объект гражданских прав (ст. 132 Гражданского кодекса РФ). Однако специальных правил определения доходов и расходов по операциям с данным объектом глава 25 Кодекса не содержала.

Новое правовое регулирование предусматривает две различные ситуации: когда покупатель несет затраты по уплате надбавки (если цена приобретения оказывается выше стоимости чистых активов предприятия) и когда покупатель, наоборот, получает скидку (если покупная цена меньше стоимости чистых активов предприятия).

В первом случае надбавка признается расходом покупателя и учитывается в целях налогообложения равномерно в течение пяти лет с момента государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие.

Во втором случае у покупателя образуется доход, который учитывается единовременно в том месяце, в котором зарегистрировано его право собственности на предприятие.

Законодатель прямо предусмотрел возможность учета в целях налогообложения прибыли убытка от реализации предприятия. Такой убыток в порядке ст. 283 Кодекса переносится на будущее.

Стоимость активов и имущественных прав, входящих в имущественный комплекс предприятия, учитывается у покупателя в соответствии с их стоимостью, указанной в передаточном акте.

Если предприятие приобретается в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то сумма надбавки или скидки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что в опубликованном Письме от 05.06.2008 г. N 03-03-06/1/352 Минфин РФ разъясняет, что определения "балансовая стоимость" и "поправочный коэффициент" в данном случае не применяются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.