Глава 3. Доходы организации

Доходы организации участвуют при исчислении прибыли любой группы налогоплательщиков. Вместе с тем, порядок определения доходов, рассматриваемый в настоящей главе, прежде всего, относится к российским организациям-налогоплательщикам. Особенности определения дохода иностранных организаций-налогоплательщиков будут рассмотрены отдельно. Также в силу своей специфики подлежат отдельному рассмотрению доходы отдельных категорий организаций, а также доходы, полученные в связи с проведением особых операций.

1. Что признается доходом

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При совершении наиболее распространенных хозяйственных операций споры о возникновении дохода не возникают. Вместе с тем, отдельные примеры применения статьи 41 НК РФ в специфических случаях были изложены в п.п. 1-2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса РФ (письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98).

Первый случай касается средств, получаемых организациями из бюджета в связи с оказанием услуг по регулируемым тарифам и предоставлением льгот по оплате данных услуг отдельным категориям граждан.

Так, предприятие оказывало населению услуги по регулируемым тарифам, установленным муниципальным образованием, а также со скидкой 50% от данных тарифов для льготных категорий граждан. В данной ситуации Президиум ВАС РФ указал, что получаемые из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Это связано с тем, что данные средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, и могли использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств предприятие не обязано было отчитываться.

Второй случай касается экономической выгоды, полученной организацией в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями.

Организация безвозмездно получила от иного предприятия офисные помещения для временного использования в коммерческой деятельности (для размещения своих работников, а также для сдачи в аренду). В этом случае организация получает экономическую выгоду в сумме, не уплаченной за пользование помещениями, которая подлежит учету в составе внереализационных доходов.

1.1. Что не является доходом

Не являются доходами суммы налогов, предъявленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщиком своим покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Так, согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Аналогичное правило установлено в п. 1 ст. 198 Налогового кодекса РФ в отношении налогоплательщиков акциза.

Таким образом, суммы косвенных налогов, взимаемые организацией со своих покупателей и подлежащие уплате в бюджет, доходом не являются.

Необходимо обратить внимание на то, что из состава доходов исключаются только налоги, предъявленные покупателям в соответствии с НК РФ. Следовательно, налоги, которые предъявлены покупателям на территории иностранных государств и должны быть уплачены в бюджет этих государств, из состава доходов организации не исключаются. Это касается, например, налога на добавленную стоимость, удержанного на территории Республики Беларусь (письмо ФНС России от 16.02.2006 N ММ-6-03/171@ "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь").

Кроме того, не являются доходом суммы, полученные от реализации имущества в рамках исполнительного производства, поскольку они являются доходом того налогоплательщика, чье имущество продавалось (письмо ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли операций по реализации в процессе исполнительного производства имущества казенного предприятия").