Выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск без увольнения работника

Согласно новой редакции ст. 126 Трудового кодекса РФ, вступившей в силу с 06.10.2006 г., часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Таким образом, законодатель четко определил, что при суммировании отпусков за несколько лет денежной компенсацией может быть заменена только часть каждого ежегодного отпуска, превышающая 28 календарных дней. Т.е. при присоединении отпусков 28 календарных дней за каждый отпуск следует предоставить, а все, что сверх этого - можно компенсировать. Поэтому, если работник имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней, но не использует или использует его не в полном объеме, то даже при суммировании неиспользованных отпусков право на компенсацию у него не возникнет.

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая за дополнительные дни отпуска, предусмотренные только в коллективном договоре

В отношении компенсаций за неиспользованный отпуск организациям следует помнить также, что если такая компенсация выплачивается за дополнительные дни отпуска, которые предусмотрены только коллективным договором (не предусмотрены трудовым законодательством), то в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ данные суммы, как и суммы оплаты использованного отпуска, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 18.09.2005 г. N 03-03-04/1/284. Имеется решение суда, который занял аналогичную позицию: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2006 г. N Ф04-4099/2005(21317-А27-29) по делу N А27-4323/05-2.

9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ), сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ) осуществляются следующие выплаты:

1) По ст. 178 Трудового кодекса РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

2) По ст. 180 Трудового кодекса РФ работнику, увольняемому ранее, чем через два месяца после сообщения об увольнении, выплачивается дополнительная (помимо выходного пособия) компенсация в размере его среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

3) По ст. 296 Трудового кодекса РФ увольняемому работнику, занятому на сезонных работах, выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

4) По ст. 318 Трудового кодекса РФ лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка и за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Необходимо иметь в виду, что, согласно ст. 292 ТК РФ, работнику, заключившему трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается.

В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, в соответствии с абзацем 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ при выплате начислений работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (выходных пособий) в минимальном составе и размере, предусмотренном нормами Трудового кодекса, организация имеет право учитывать их в расходах при исчислении налога на прибыль при отсутствии указания на них в коллективном либо трудовом договоре. Если же работодатель принимает решение выплачивать выходное пособие в большем размере или по основанию, не предусмотренному ст. 178 ТК РФ, то такое начисление может быть учтено в расходах только при условии упоминания о нем в трудовом договоре и (или) коллективном договоре, в отдельном локальном акте организации, на которые имеется ссылка в трудовом договоре.

10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По данному основанию учитываются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности). Основания для выплаты указанных вознаграждений предусматриваются законодательством РФ, в том числе законами и иными нормативными правовыми актами, действующими в соответствии со ст. 423 Трудового кодекса РФ.

Например, данные выплаты предусмотрены Постановлением Совета Министров - Правительством РФ от 03.02.1993 г. N 101 "О порядке выплаты дополнительного вознаграждения за выслугу лет работникам, занятым на работах на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Включение в состав расходов единовременных вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых на основании трудовых договоров, коллективных трудовых договоров, которые не установлены законодательно, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Данную позицию заняли судебные органы в Постановлениях ФАС Уральского округа от 04.05.2007 г. N Ф09-3163/07-С2 по делу N А76-23569/06; ФАС Московского округа от 17.09.2006 г., 28.09.2006 г. N КА-А40/7292-06 по делу N А40-13686/05-115-78.

Вместе с тем, по данному вопросу имеется и положительная судебная практика: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 г. по делу N А66-14500/2005. Кроме того, Минфин РФ высказался о возможности включения данных расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в письме от 23.01.2008 г. N 03-03-06/2/5. В данном письме единовременное пособие рассматривается как премиальная выплата, входящая в систему оплаты труда. Таким образом, делается вывод, что если в отношении данной выплаты соблюдены все условия, необходимые для признания в расходах премиальных выплат, то данную выплату можно отнести на расходы.

11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

Для учета в составе расходов данные надбавки работодатель должен предусмотреть в трудовом или коллективном договоре.