Выплаты работникам при выходе на пенсию

В соответствии с п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда. Вместе с тем, в соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ, в состав расходов на оплату труда включаются расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. В соответствии с п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ в составе расходов не учитываются только те расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, единовременные выплаты при выходе на пенсию должны быть экономически обоснованы и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. По нашему мнению, единовременные выплаты при выходе на пенсию можно рассматривать как элемент кадровой политики предприятия, как стимулирующие выплаты. Аргументами в пользу их производственной направленности может служить следующее:

- данные выплаты поддерживают заинтересованность работника в сохранении трудовых отношений с предприятием до момента наступления пенсионного возраста, что обеспечивает предприятию стабильность в хозяйственной деятельности, снижение расходов на поиск персонала;

- пособия будут косвенным образом связаны с трудовым результатом, производственной деятельностью, если будут взаимосвязаны с размером трудового стажа работника и средним заработком за последний год перед выходом на пенсию.

Таким образом, для правомерного и обоснованного включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумм выплат при выходе на пенсию необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. Выплата должна рассматриваться как выплата поощрительного характера, то есть как премия, а не как единовременное пособие. Вознаграждение должно поощрять какие-либо производственные показатели (определенные производственные результаты, достижения в труде и т.п.);

2. Возможность выплаты обязательно должна быть предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором, и (или) локальным актом организации, на которые имеется ссылка в трудовом договоре.

Экономически обоснованные выплаты работникам, не учитываемые в составе расходов на оплату труда.

Как и начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, суммы начисленных премий не всегда относятся в налоговом учете по элементу "Расходы на оплату труда" (данное обстоятельство имеет значение при делении расходов на прямые и косвенные). Премиальные выплаты работникам могут формировать стоимость следующих объектов учета:

- стоимость НИОКР в соответствии с нормами ст. 262 Налогового кодекса РФ.

- стоимость основного средства согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ;

- стоимость нематериального актива согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Сказанное относится, например, к премиям за создание и внедрение новой техники, содействие изобретательству и рационализации, активное участие в работе по патентованию и подготовке лицензий на изобретения и научно-технические достижения.

3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению) согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ являются составной частью заработной платы, а потому устанавливаются в соответствии с действующей на предприятии системой оплаты труда.

Согласно ст. 149 Трудового кодекса РФ при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.