6. Товарно-материальные ценности, работы и услуги собственного производства

В стоимость товарно-материальных ценностей включаются расходы на транспортировку. При этом п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ это положение не ставится в зависимость от того, кто осуществляет транспортировку (сторонняя организация или сама организация).

В случае изготовления ТМЦ собственными силами в соответствии с п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ при использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства оценка указанной продукции собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции, в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.

7. Суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных запасов

Хотелось бы также отметить, что согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе расходов по обычным видам деятельности отражаются суммовые разницы. Связано это с тем, что п. 6.6 ПБУ 10/99 предусмотрено следующее:

"Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете".

Иными словами, отрицательные суммовые разницы увеличивают расходы по обычным видам деятельности, а положительные, соответственно, уменьшают расходы. Аналогичная норма содержится в п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов":

"Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения".

Данный механизм отражения суммовых разниц, который применяется в бухгалтерском учете, непосредственно влияет на налоговые обязательства предприятий, поскольку и при стоимостной оценке материальных расходов в целях налогообложения он также должен применяться.

8. Расходы на транспортировку

В стоимость товарно-материальных ценностей включаются расходы на транспортировку. При этом п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ это положение не ставится в зависимость от того, кто осуществляет транспортировку (сторонняя организация или сама организация).

Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, которые должны применять юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие автотранспорт. Ранее использовались формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Однако, поскольку законодательство не устанавливает требования о наличии путевых листов у заказчика транспортных услуг, и их оказание может быть подтверждено другими документами, суды при разрешении споров о признании расходов на транспортировку при отсутствии путевых листов вставали на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-231/2007(31203-А70-25), ФАС Поволжского округа от 13.12.2005 N А55-2451/05-51, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2005 N Ф08-2608/2005-1047А).