18. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям

По данной статье не учитываются следующие суммы:

- суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

- суммы кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, списанные ипотечным агентом.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Так, например, срок давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 Гражданского кодекса РФ).

По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Однако из этого правила имеются исключения. В частности, если обязательство предусматривает определенный срок его исполнения (например, договором четко определен срок поставки товара или срок его оплаты), течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Следует также учитывать возможность приостановления или перерыва течения срока исковой давности - ст.ст. 202, 203 Гражданского кодекса РФ. Так, в частности, если предприятием-должником совершены действия, свидетельствующие о признании долга (произведено частичное исполнение обязательства, направлен положительный ответ на претензию, подписан акт сверки, свидетельствующий о признании долга в определенной сумме и т.п.), течение срока исковой давности прерывается. При этом после перерыва (после совершения действий, свидетельствующих о признании долга) течение срока давности начинается заново.

При включении во внереализационные доходы кредиторской задолженности следует учитывать суммы налогов (НДС, акцизы), относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, как в доходной части налоговой базы, так и во внереализационных расходах (п. 14 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

19. Доходы в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст.Ст. 301-305 Налогового кодекса рф

20. Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

В силу требований п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ излишки товарно-материальных ценностей и иного имущества, выявленные в результате инвентаризации, должны учитываться по рыночной стоимости с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

21. Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43-44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ

Согласно Федеральному закону от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Данное положение действует с 01.01.2006 года. До этого момента Минфин России разъяснял, что в доходы включаются затраты на производство и реализацию указанной продукции (Письмо Минфина России от 26.10.2005 г. N 03-03-04/1/299, в котором финансовое ведомство разъясняет, что по правилам п. 21 ст. 250 НК РФ в состав доходов включаются затраты на производство и реализацию морально устаревшей продукции средств массовой информации).

Кроме того, есть пример судебного решения, признающего, что налогоплательщик должен увеличить налоговую базу на те же суммы, которые он включил в расходы как потери в виде стоимости подлежащей списанию бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок продукции (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В Постановлении ФАС Московского округа от 19.07.2006 г. N КА-А40/6291-06 по делу N А40-46578/05-98-372 суд указал: "если организация, осуществляющая производство и выпуск печатной продукции СМИ, включила в расходы стоимость подлежащей списанию бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок до выхода следующего номера периодической печатной продукции средств массовой информации (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ), то данная организация обязана увеличить налоговую базу на сумму внереализационного дохода на эти же суммы".

В конце данного раздела хотелось бы также рассмотреть вопрос о том, является ли перечень внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ, исчерпывающим. В связи с тем, что в Налоговом кодексе РФ прямо не указано, является перечень доходов открытым или закрытым, существует две точки зрения по этому вопросу.

Первая позиция: Согласно официальной позиции, перечень доходов не является исчерпывающим, и есть судебные решения, подтверждающие эту точку зрения. Например:

- Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 г. N 20-12/21866, в котором указано, что перечень внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ, не закрыт. Все доходы, которые возникают у налогоплательщика и отвечают определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

- Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 г. N 11967/06 по делу N А65-33687/2005-СА1-19.Суд указал: из абз. 2 ст. 250 НК РФ следует, что определенные в данной статье внереализационные доходы не составляют исчерпывающего перечня.

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 г. N А56-47462/03. Суд указал, что перечень внереализационных доходов, приведенных в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим.

Согласно второй позиции перечень является исчерпывающим. Есть пример судебного решения, подтверждающего этот подход.

- Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2006 г., 25.01.2006 г. N КА-А41/12791-05 по делу N А41-К2-5630/05. Суд согласился с выводом о том, что ст. 250 НК РФ "Внереализационные доходы" содержит исчерпывающий перечень внереализационных доходов налогоплательщика.

С нашей точки зрения данный перечень не является закрытым в силу нормы ст. 41 НК РФ, в которой сказано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и ст. 250 НК РФ, в которой так же сказано, что "... внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности,..."