Акции, полученные при увеличении уставного капитала

Данный порядок применяется налогоплательщиком-акционером, который реализует акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества.

В этом случае доход определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Например, организация-акционер имела 10 акций, оплаченных по номинальной стоимости, по 100 руб. за каждую. Всего 1000 руб. После увеличения уставного капитала организация-акционер стала владеть 5 шт. акций номинальной стоимости 500 руб. Первоначальная стоимость одной новой акции составит 200 руб. (1000 : 5). При продаже акций за 600 руб. доход по каждой акции составит 400 руб. (600 - 200).

1.4. Правила формирования налоговой базы

При формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитываются следующие правила обособленности:

1. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками отдельно;

Данное правило не применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

2. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Данное правило не применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.

Определив отдельно налоговую базу по операциям с ценными бумагами и налоговую базу по основной деятельности, налогоплательщик определяет общую налоговую базу. Отдельное определение налоговой базы по разным операциям еще не означает отдельной уплаты налога на прибыль по таким операциям. То есть, несмотря на то, что финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется отдельно, налог на прибыль уплачивается с общей налоговой базы, рассчитанной по всей деятельности организации. Ведь ни в ст. 280 НК РФ, ни в других статьях гл. 25 НК РФ нет указания на то, что налог по операциям с ценными бумагами надо уплачивать отдельно. Наоборот, в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль.

Например, в письме Минфина России от 05.03.2008 N 03-03-06/1/142 рассмотрена следующая ситуация: по результатам работы за год акционерным обществом получен убыток от основной деятельности; в этот же налоговый период получена прибыль от продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; величина убытка от основной деятельности превышает величину прибыли от продажи ценных бумаг. В таком случае убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами. Таким образом, если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.