- •1.2. Налогоплательщики и иные лица, имеющие обязательства по налогу на прибыль
- •Глава 25 Налогового кодекса рф выделяет следующие группы организаций:
- •Российские организации
- •Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в рф через постоянные представительства и получающие доходы от источников в рф
- •Постановка на налоговый учет иностранных организаций
- •Иностранные организации, получающие доходы от источников в рф
- •1.3. Налоговые агенты
- •1.4. Освобождение от исполнения обязанности по уплате налога
- •Глава 2. Объект налогообложения
- •Критерий по налогоплательщикам
- •Критерий по ставкам налога
- •Критерий по отдельным операциям
- •Глава 3. Доходы организации
- •1. Что признается доходом
- •1.1. Что не является доходом
- •1.2. Определение величины доходов
- •Определение величины дохода в иностранной валюте
- •2. Классификация доходов
- •2.1. Доходы от реализации
- •Величина выручки
- •Формирование доходов от реализации
- •2.2. Внереализационные доходы
- •1. Доходы от долевого участия в других организациях
- •Увеличение стоимости доли в уставном капитале
- •2. Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты
- •4. Доходы сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду)
- •Налогообложение доходов от сдачи в аренду государственного, муниципального имущества
- •Учет компенсируемых сумм коммунальных платежей у арендодателя
- •6. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
- •8. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса рф
- •9. Доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности)
- •10. Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде
- •13. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
- •18. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям
- •19. Доходы в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст.Ст. 301-305 Налогового кодекса рф
- •20. Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации
- •2.3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4. Расходы организации
- •1. Группировка расходов Общие положения
- •Основные принципы формирования расходов для целей налогообложения
- •1. Произведение (осуществление) расходов
- •2. Обоснованность расходов
- •3. Документальное подтверждение расходов
- •4. Уменьшение дохода на сумму любых расходов
- •5. Корректировка расходов в целях налогообложения
- •6. Перенос убытков на будущее
- •2. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •3. Материальные расходы Общие положения
- •Группировка материальных расходов
- •Стоимостная оценка материальных расходов
- •1. Изготовление материально производственных запасов собственными силами
- •2. Приобретение мпз
- •3. Материалы и прочее имущество в виде выявленных в ходе инвентаризации излишков
- •4. Материалы, полученные в ходе ремонта основных средств
- •5. Стоимость возвратной тары
- •6. Товарно-материальные ценности, работы и услуги собственного производства
- •7. Суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных запасов
- •8. Расходы на транспортировку
- •9. Расходы, исключаемые из состава материальных расходов
- •Возвратные отходы
- •Расходы, приравненные к материальным расходам
- •1. Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст.261 Налогового кодекса рф
- •2. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством рф
- •3. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке
- •Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство
- •1. Метод оценки по стоимости единицы запасов
- •2. Метод оценки по средней стоимости
- •3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (фифо)
- •4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (лифо)
- •4. Расходы на оплату труда
- •Премии, предусмотренные системой оплаты труда
- •Производственная направленность премиальной выплаты
- •Премии непроизводственного характера
- •Выплаты работникам при выходе на пенсию
- •Выплаты за работу в сверхурочное время
- •Выплаты за работу в вечернее и ночное время
- •Доплата работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда
- •Доплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет
- •Выдача молока и других равноценных пищевых продуктов, профилактического питания в установленных законодательством рф случаях
- •Доплата работникам в возрасте до восемнадцати лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы
- •Дополнительные перерывы для отдыха и питания работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет
- •Сохранение среднего заработка на время прохождения медицинского осмотра (обследования)
- •Выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск без увольнения работника
- •Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая за дополнительные дни отпуска, предусмотренные только в коллективном договоре
- •Районный коэффициент на вознаграждение по договорам подряда
- •Размер районного коэффициента
- •Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи
- •Оплата труда работников за время вынужденного прогула
- •Оплата труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы
- •Расходы на выплату авторских вознаграждений собственным работникам
- •Расходы по договорам подряда со штатными работниками
- •5. Амортизируемое имущество Объекты, подлежащие амортизации
- •Объекты, не подлежащие амортизации
- •1. Расходы на благоустройство территории
- •2. Расходы на приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства
- •3. Амортизационные отчисления при реконструкции и модернизации основных средств, продолжительностью более 12 месяцев
- •6. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Общие положения
- •Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества
- •Разграничение расходов на текущие и расходы, увеличивающие первоначальную стоимость
- •Нематериальные активы и порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов
- •1. Расходы на приобретение (создание) программных продуктов или баз данных
- •2. Адаптация лицензионного программного обеспечения
- •3. Модернизация программного продукта и базы данных
- •7. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп Срок полезного использования
- •Амортизационные группы
- •Принятие на учет амортизируемого имущества
- •Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации
- •8. Методы и порядок расчета сумм амортизации Общие положения
- •Амортизационная премия
- •1. Понятие амортизационной премии.
- •2. О размере амортизационной премии.
- •3. О применении амортизационной премии в отношении имущества, переданного в лизинг.
- •4. О дате признания амортизационной премии в расходах.
- •5. О закреплении права на применение амортизационной премии в учетной политике организации.
- •6. Восстановление амортизационной премии.
- •Линейный метод начисления амортизации
- •Нелинейный метод начисления амортизации
- •Особенности начисления амортизации
- •1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года
- •2. При учреждении, ликвидации, реорганизации организации
- •3. По основным средствам III-VII амортизационных групп
- •4. Применение повышающих коэффициентов
- •5. Применение понижающих коэффициентов
- •6. Амортизация по объектам основных средств, бывших в употреблении
- •7. Амортизация электронно-вычислительной техники в организациях, осуществляющих деятельность в области информационных технологий
- •8. Амортизация неотделимых улучшений имущества, сданного в аренду
- •9. Расходы на ремонт основных средств
- •10. Расходы на освоение природных ресурсов Общие положения
- •Порядок учета расходов
- •1. Общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом
- •2. Расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка
- •3. Расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка
- •Общий порядок признания расходов
- •Специальный порядок признания безрезультатных работ
- •Специальное исключение из порядка признания расходов
- •Специальный порядок признания расходов по разведочным скважинам
- •11. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки Общие положения
- •Порядок признания и учета расходов
- •12. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества Общие положения
- •Обязательное страхование имущества и ответственности за причинение вреда
- •Добровольное страхование имущества, расходы на которое учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
- •13. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией Общие положения
- •Состав и характеристика "Прочих расходов" по элементам
- •Общие положения
- •Командировочное удостоверение при однодневных командировках
- •Командировочное удостоверение при зарубежных командировках
- •14.Расходы на приобретение земельных участков
- •15. Внереализационные расходы Понятие внереализационных расходов
- •Состав внереализационных расходов
- •Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам
- •16. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Общие положения
- •Порядок создания резерва
- •Порядок учета резерва в расходах
- •17. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
- •Порядок создания резерва
- •Порядок учета резерва в расходах
- •18. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
- •1. Расходы при реализации амортизируемого имущества
- •2. Расходы при реализации имущественных прав
- •3. Расходы при реализации прочего имущества
- •4. Расходы при реализации покупных товаров
- •19. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
- •20. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
- •1. Понятие долгового обязательства
- •2. Сопоставимость условий при начислении процентов
- •3. Предельный уровень процентов, относимых к расходам отчетного (налогового) периода
- •4. Предельный уровень отклонений по заемным средствам, предоставленным иностранной организацией
- •21. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- •Глава 5. Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли
- •1. Метод начисления
- •1.1. Порядок признания доходов при методе начисления
- •Особое правило по доходам, относящимся к нескольким периодам
- •Доходы от реализации Общие правила признания дохода от реализации (работ, услуг)
- •Специальные правила признания дохода от реализации (работ, услуг)
- •Внереализационные доходы Общие правила признания внереализационных доходов
- •Общее правило по доходам от заемных операций
- •Общее правило по доходам в виде суммовой разницы
- •Особенности учета доходов в иностранной валюте
- •1.2. Порядок признания расходов при методе начисления
- •1. По расходам, относящимся к нескольким периодам
- •2. По материальным расходам
- •3. По расходам на приобретение изданий
- •4. По амортизации
- •5. По расходам на оплату труда
- •6. По расходам на ремонт
- •7. По расходам на страхование
- •8. По расходам на освоение природных ресурсов
- •9. По расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •10. По налогам и сборам
- •11. По отчислениям в резервы
- •12. По отдельным видам расходов
- •13. По отдельным видам расходов
- •14. По отдельным видам расходов
- •15. По расходам от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами
- •16. По ценным бумагам
- •17. По штрафным санкциям (возмещаемым убыткам)
- •18. По расходам от заемных операций
- •19. По расходам в виде суммовых разниц
- •20. По расходам в виде стоимости приобретения долей, паев
- •Особенности учета расходов в иностранной валюте
- •2. Кассовый метод
- •2.1. Порядок признания доходов при кассовом методе
- •2.2. Порядок признания расходов при кассовом методе
- •2.3. Обязательства, выраженные в условных единицах
- •2.4. Авансы при кассовом методе
- •Глава 6. Определение налоговой базы
- •1. Общий порядок исчисления налоговой базы
- •1.1. Правила исчисления налоговой базы
- •1.2. Перенос убытков на будущее
- •2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
- •2.1. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией
- •2.2. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых российской организацией
- •3. Особенности определения налоговой базы при использовании объектов обслуживающих производств и хозяйств
- •3.1. Условия отнесения объектов к обслуживающим производствам и хозяйствам
- •3.2. Порядок признания убытка
- •3.3. Применение ст. 275.1 нк рф градообразующими организациями
- •4. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
- •4.1. Налоговая позиция учредителя
- •4.2. Налоговая позиция доверительного управляющего
- •4.3. Налоговая позиция выгодоприобретателя
- •5. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
- •5.1. Налоговая позиция организации-эмитента
- •5.2. Налоговая позиция организации-акционера
- •5.3. Определение налоговой стоимости акций (долей, паев) при реорганизации
- •6. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
- •7. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
- •7.1. Особенности налогообложения кредитора
- •1. До наступления срока
- •2. После наступления срока
- •7.2. Особенности налогообложения нового кредитора
- •8. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
- •1. Общий порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
- •1.1. Доходы от операций с ценными бумагами
- •1.2. Расходы от операций с ценными бумагами
- •1.3. Правила определения цены
- •Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
- •Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
- •Акции, полученные при увеличении уставного капитала
- •1.4. Правила формирования налоговой базы
- •2. Перенос убытков по операциям с ценными бумагами на будущее
- •3. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
- •4. Особенности определения налоговой базы по сделкам репо с ценными бумагами
- •9. Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами
- •10. Особенности определения налоговой базы по банкам
- •10.1. Специфические доходы
- •10.2. Специфические расходы
- •10.3. Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении
- •10.4. Расходы на формирование резервов банков
- •11. Особенности определения налоговой базы страховых организаций
- •11.1. Специфические доходы
- •11.2. Специфические расходы
- •11.3. Доходы и расходы страховых организаций, осуществляющих обязательное страхование
- •12. Особенности определения налоговой базы негосударственных пенсионных фондов
- •12.1. Доходы (расходы) от размещения пенсионных резервов
- •12.2. Расходы от инвестирования средств пенсионных накоплений
- •12.3. Доходы (расходы) от уставной деятельности
- •13. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг
- •13.1. Специфические доходы
- •13.2. Специфические расходы
- •13.3. Формирование резервов под обесценение ценных бумаг
- •14. Особенности определения налоговой базы клиринговыми организациями
- •14.1. Специфические доходы
- •14.2. Специфические расходы
- •15. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •15.1. Основные понятия
- •15.2. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке
- •15.3. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке
- •15.4. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •15.5. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •15.6. Переходные положения по срочным сделкам, заключенным до 1 июля 2009 года и после 1 июля 2009 года
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •1. Общая налоговая ставка
- •Пониженная налоговая ставка
- •2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в рф через постоянное представительство
- •3. Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов
- •4. Налоговые ставки по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств
- •5. Налоговая ставка по прибыли Центрального Банка
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты налога
- •1. Налоговый (отчетный) период
- •2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •2.1. Исчисление ежемесячных авансовых платежей
- •Общий порядок исчисления
- •Специальный порядок исчисления
- •2.2. Исчисление квартальных авансовых платежей
- •2.3. Исчисление суммы налога у источника выплаты
- •3. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
- •3.1. Сроки уплаты налога налогоплательщиками
- •3.2. Ответственность организаций в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей
- •3.3. Сроки уплаты налога налоговыми агентами
- •4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
- •4.1. Исчисление и уплата сумм налога и квартальных авансовых платежей
- •5. Налоговая декларация
- •Глава 9. Особенности налогообложения в международной сфере
- •1. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство в рф
- •1.1. Постоянное представительство
- •1.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •1. Общие правила определения налоговой базы
- •2. Расчетный способ определения налоговой базы
- •3. Определение налоговой базы при наличии двух и более обособленных подразделений
- •Налоговые ставки
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговая декларация
- •1.3. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
- •2. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф и получающих доходы от источников в рф
- •3. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в рф, удерживаемого налоговым агентом
- •4. Устранение двойного налогообложения
- •5. Специальные положения
Налог на прибыль организаций
Т.В.Максимова
Налог на прибыль организаций. Исчисление и уплата
(актуально по состоянию законодательства на февраль 2010 г.)
См. также Дополнительные материалы и комментарии по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ)
План:
Общие вопросы
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Доходы организации
Расходы организации
Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли
Определение налоговой базы
Налоговые ставки
Порядок исчисления и уплаты налога
Глава 1. Налогоплательщики налога на прибыль
1.1. Законодательство о налоге на прибыль
Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются:
- Налоговый кодекс РФ;
- Вводный закон;
- Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ
- Международные договоры.
1. Налоговый кодекс.
Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль занимает гл. 25 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.
Наряду с этой основной главой необходимо также учитывать гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения", гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" ч. II Налогового кодекса РФ, в которых предусматривается особый налоговый режим в отношении налога на прибыль.
2. Вводный закон (Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 118-ФЗ) ввел в действие главу 25 ч. II Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".
Первые изменения и дополнения в главу 25 были внесены Федеральным законом 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ и касались порядка исчисления и уплаты авансовых платежей.
Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, были внесены принципиальные изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль, распространяющие свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, в частности:
- порядок исчисления и уплаты налога на прибыль стал определятся в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ были приняты глобальные изменения в главу 25 НК РФ. Эти изменения были вызваны тем, что большое количество неточностей и пробелов в гл. 25 НК РФ приводили к неоправданно большим количествам судебных споров.
Международные договоры.
Международные договоры в системе законодательства по налогу на прибыль можно разделить на две группы:
1) соглашения, предусматривающие взаимные освобождения;
2) соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.
К первой группе относятся договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Иными словами, указанные международные договоры подтверждают правомерность применения той или иной нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту.
Например, согласно подп. 7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено избежанием двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Правительством мексиканских Соединенных Штатов, Сирийской Арабской республикой, Австралией, Новой Зеландией, Республиками Финляндия, Литовской.
1.2. Налогоплательщики и иные лица, имеющие обязательства по налогу на прибыль
Глава 25 Налогового кодекса рф выделяет следующие группы организаций:
1) налогоплательщики налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ);
2) налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 246 НК РФ);
3) налоговые агенты.
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
При определении круга налогоплательщиков также необходимо учитывать действие международных актов.
При рассмотрении субъектов, являющихся налогоплательщиками, необходимо также выделять особую группу лиц, которая освобождается от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль.
Российские организации
К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Следует отметить, что плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, налогоплательщиками налога на прибыль организаций в частности являются: промышленные организации, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др.
При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) каждый из участников является самостоятельным налогоплательщиком налога на прибыль. Так, согласно ст. 278 Налогового кодекса РФ, доходы, полученные от участия в совместной деятельности, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников договора.
Также необходимо учитывать, что не являются российскими организациями, а, следовательно, и налогоплательщиками, любые публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования). В связи с этим, например, не удерживается налог на прибыль с дивидендов, получаемых указанными публично-правовыми образованиями (п. 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса РФ - письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98).
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в рф через постоянные представительства и получающие доходы от источников в рф
К иностранным организациям относятся: иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Для того чтобы иностранные организации относились к данной группе налогоплательщиков, они должны обладать двумя следующими признаками:
- действовать на территории РФ через постоянное представительство;
- получать доходы от источников в РФ в связи с наличием этого представительства.
При определении понятия "постоянного представительства" необходимо руководствоваться ст. 306 НК РФ, а также соответствующими международными налоговыми договорами (соглашениями).
Так же необходимо учитывать, что документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранных организаций в целях применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения в государствах, с которыми указанные соглашения заключены, подлежат легализации в установленном порядке или апостилированию (письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.03.2003 г. N 26-08/13973 "О налоге на прибыль организаций" - комментарий к ст. 246 Налогового кодекса РФ).
Вторым условием, определяющим статус иностранных организаций в качестве плательщиков налога на прибыль, является получение доходов от источников в РФ в связи с наличием этого представительства. К таким доходам относится:
а) доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство;
б) доход иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ;
в) иные доходы от источников в РФ, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Для выполнения налоговых обязанностей данная категория иностранных организаций должна выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах.