Тема 12. Ценообразование и система налогообложения

12.1. Характеристика налогообложения и связь с ценой. 12.2. Налог и его социально-экономическая роль. 12.3. Социальные налоги. 12.4. Понятие прямых и косвенных налогов. 12.5. Налог на добавленную стоимость (НДС) и его экономическая сущность. 12.6. Акциз и его воздействие на уровень цены. 12.1. Характеристика налогообложения и связь с ценой Система налогообложения - главный инструмент перераспределения финансовых ресурсов. За счет налогов государство содержит непроизводственную сферу, осуществляет финансирование перспективных научно-технических программ, решает другие задачи. Система налогов оказывает влияние на формирование цен и их динамику. Цены во многом определяют размеры налоговых поступлений. Налогообложение - определенный законодательством страны механизм изъятия части доходов граждан и фирм в пользу государства для оплаты расходов федеральных и местных органов власти. От прогрессивности этой системы, ее направленности на стимулирование предпринимательской деятельности в значительной степени зависят темпы экономического роста. Налоги, определяющие финансовые взаимоотношения предприятия с государством, отражаются в составе цек неадекватно: некоторые из них входят в состав затрат, иные ограничивают прибыль, прочие представляют прямую надбавку к цене. 12.2. Налог и его социально-экономическая роль По своей экономической сути налог - это принудительный сбор, платеж, взимаемый государством с имущества и доходов хозяйствующих субъектов, физических лиц для покрытия государственных расходов, решения задач социально-экономической политики. Налоги тесно связаны с ценой и позволяют ей выполнять социально-экономическую роль: - налоги в цене являются главным источником формирования доходов государственного бюджета; - налоги, влияют на развитие производства, способствуя его росту или сокращению; - налоги могут быть фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их движение и инфляцию; - налоги выполняют социальные действия: определяют степень социальной справедливости, влияя на доходы различных слоев населения. B состав цены включаются следующие виды налогов: социальные налоги, налог на добавленную стоимость, акциз и налог на прибыль. 12.3. Социальные налоги Социальные налоги - это отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости, в фонд медицинского страхования. Величина перечисленных социальных налогов жестко связана с расходами на заработную плату, включается в себестоимость продукции в качестве самостоятельной статьи затрат - единый социальный налог. Социальные налоги имеют целевое назначение, поэтому их называют специальными налогами, отчисляются они не в бюджет, а во внебюджетные фонды. 12.4. Понятие прямых и косвенных налогов По объекту налогообложения различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц, производящих уплату налогов. К прямым налогам относят налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, земельный налог и др. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, уплачиваемые в цене товара или включаемые в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет в бюджет государства. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины и др. Следует обоснованно подходить к определению рационального соотношения прямых и косвенных налогов в системе налогообло- жения. В настоящее время в России упор сделан на косвенные налоги. В рыночной экономике считается целесообразным использовать косвенные налоги для сдерживания потребления, т. к. косвенные налоги - это налоги на потребителя. Они считаются несправедливыми, т. к. регрессивны по отношению к доходу. Регрессивный налог означает взимание более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких. 12.5. Налог на добавленную стоимость (НДС) и его экономическая сущность Налоги на добавленную стоимость и акцизы были введены в России с января 1992 г. Произошло совмещение введения НДС, акцизов и либерализации цен. По экономической сущности налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости, реализуемой в цене товара, услуги, работы. На каждой стадии производства товаров (работ, услуг) создается новая добавленная стоимость. Прирост этой добавленной стоимости определяется как разница между стоимостью изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью приобретенных сырья, материалов, использованных при изготовлении. На практике НДС определяется как разница между суммой налога, полученной предприятием по реализованным товарам (работам, услугам) и суммой налога, уплаченной предприятием по приобретенным сырью и материалам. Ставка НДС в 1992 г. составляла 28%, с января 1993 г. - введено две ставки - 20% и 10% (на детские и продовольственные товары, кроме подакцизных). Если установлена цена, включающая НДС, то исчисление НДС производится из этих цен по ставке 16,67% (=20/120*100) и 9,09% (10/110*100). Основными являются ставки в 20 и 10%, а ставки в 16,67 и 9,09% - производные от основной. Как показывает практика, ставка в размере 20% достаточно высокая, она увеличивает цену реализации и тем самым представляет собой налог на потребителя, перераспределяя его доходы в бюджет. В большинстве стран ставка НДС ниже, чем в России. Например, в Италии льготная ставка в размере 2% применяется к товарам первой необходимости, по непродовольственным товарам установлена основная ставка 9%, по предметам роскоши - 38%. Во Франции применяются 3 основных ставки: сокращенная (2,1%), нормальная (5,5%), повышенная (25%). В России действует перечень социально значимых товаров и услуг, освобожденных от НДС. Это услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), квартирная плата, услуги в сфере образования, услуги учреждений культуры и искусства и т. д. НДС является регрессивным налогом для конечного потребителя. При отсутствии каких-либо скидок и льгот НДС вынуждает лиц с низкими доходами выплачивать больший по сравнению с более состоятельными слоями населения процент своих доходов. 12.6. Акциз и его воздействие на уровень цены На товары, которые не являются предметами первоочередного потребления и относятся к деликатесным изделиям и предметам роскоши, введены с января 1992 г. акцизы. Акциз - косвенный налог, включенный в цену товара и взимаемый с потребителя. Он устанавливается на отдельные товары, услуги и некоторые виды минерального сырья. Акцизы устанавливаются на спирт и спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, газовый конденсат, бензин, легковые автомобили и др. Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением акцизов на минеральное сырье) являются едиными по всей территории РФ и устанавливаются в процентах или абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения. По подакцизным видам минерального сырья ставки акцизов дифференцированы для отдельных месторождений. НДС и акцизы являются ценообразующими факторами, они способствуют росту цен, часто делая их недоступными для людей с низкими доходами, перераспределяют средства из доходов покупателей в бюджет, тем самым не стимулируют спрос. С другой стороны, косвенные налоги, включаемые в цену, увеличивают себестоимость изготовления товаров, удорожают их, тем самым не стимулируют предпринимательство, сдерживают производство.