Вопрос 1. Как и когда плата за арендованные под выставку помеще­ния без проблем может быть включена в себестоимость выставочного про­изводства?

Ответ: Чтобы на законных основаниях включить арендные платежи в себестоимость, необходимо, чтобы арендодатель, в соответствии со стать­ей 608 Гражданского кодекса РФ был или собственником имущества, или лицом, уполномоченным законом сдавать имущество в аренду. Кроме того, договор аренды помещения, в соответствии со статьей 26 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», должен пройти государственную регистрацию.

Вопрос 2. Можно ли уценку потерявших товарный вид экспонатов, вы­ставлявшихся на ярмарках, включить в себестоимость продукции?

Ответ: Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои пер­воначальные качества при экспонировании в витринах, относится к расхо­дам на рекламу, в соответствии с письмом Минфина РФ от 06.10.92 «Нор­мы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров».

А расходы на рекламу, в соответствии с инструкцией «Положение о составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке форми­рования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении при­были», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.98 только частично (в размере 2%) включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Остальная часть расходов на рекламу тем же «Положением» относится на прибыль.

Вопрос 3. Российская фирма по договору оплачивает свое участие в выставке за границей. Надо ли с перечисляемых иностранному организа­тору выставки за границей платежей удерживать налог на прибыль?

Ответ: Если с иностранной фирмой заключен на территории России только сам контракт, то, в соответствии со статьей 3 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», удерживать и перечис­лять в бюджет налог на прибыль с сумм, выплачиваемых по контракту инофирме, не нужно. Налогообложению в соответствии с законом под­лежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, кото­рая получена в связи с хозяйственной деятельностью в Российской Фе­дерации.

Кроме того, для целей налогообложения не учитывается прибыль ино­странного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершенным исключительно от имени данного иностранного юридическо­го лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Фе­дерации, а также с товарообменом и операциями по экспорту в Россий­скую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы РФ, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с располо­женных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов.

Как видим, проблема налогообложения сложная, требует высо­кой профессиональной подготовки тех, кто занимается этими во­просами, уменьшения количества документов, изданных разными ведомствами, объединения документов в сборники, упрощения дей­ствующих формулировок, и большой разъяснительной работы. К 2003 г. часть вопросов была решена в Налоговом кодексе Россий­ской Федерации (Часть 1 и Часть 2). Но еще остается масса нере­шенных проблем, а с развитием общественного производства появ­ляются все новые и новые. Поэтому процесс совершенствования законодательства по налогообложению продолжается.

Особенности бухгалтерского учета в выставочном деле. Органи­зация простого и действенного статистического и бухгалтерского учета — важнейший фактор эффективности функционирования вы­ставочных организаций.

Существует ряд специфических особенностей по бухгалтерскому учету и отчетности у организаторов и участников выставок, связан­ных именно с особенностями их выставочной деятельности. По­пробуем показать это на примере «Инструкции по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности на советских выстав­ках за границей ТПП СССР», которая с небольшими изменениями используется и сегодня в деятельности Торгово-промышленной па­латы Российской Федерации.

Справедливости ради нужно отметить, что это был наиболее полный и наиболее тщательно проработанный комплект руководя­щих документов для организации выставочного дела. Объем мате­риала инструкции по бухгалтерскому учету финансово-хозяйствен­ной деятельности на выставках за границей вместе с образцами обязательных для использования документов составлял 174 страни­цы. Из них только «Сборник нормативных документов и разъясне­ний» (Приложение 1 к инструкции) занимал 128 страниц. В Части 1 инструкции ТПП СССР четко расписано, что делает бухгалтер до отъезда на выставку, что по прибытии на выставку, что — в период ее подготовки и проведения на месте и что после закрытия выстав­ки по возвращении в СССР; его права и обязанности. Часть 2 ин­струкции «Организация бухгалтерского учета» содержит самостоя­тельный план счетов для выставок за границей. По каждому счету имеются разъяснения и комментарии с примерами нормативов и расчетов объемов работ, списания затрат по ним, с образцами про­водок по дебету и кредиту.

Например, традиционный счет № 01 «Основные средства» здесь заменен счетом № 01—2 «Основные средства за границей». В чем особенность? На основные средства, возвращавшиеся с вы­ставок на склад, амортизация не начислялась. На основные сред­ства, находящиеся на выставках длительное время, амортизация начислялась, а затраты по их амортизации на выставке учитыва­лись в дебете счета «Сметные расходы» по статье «Хозяйственные расходы» в валюте или в рублях. По кредиту данная сумма отра­жалась по счету «Внутриведомственные расчеты». Одновременно составлялась запись: дебет счета «Расчеты по выделенным основ­ным средствам» и кредит счета № 02 «Износ основных средств». И так во всех подробностях более чем по 16 счетам плана, вплоть до счетов «Финансирование из бюджета» и «Финансирование из прочих источников».

Помимо этого в Части 2 Инструкции даны следующие руково­дящие материалы:

«Порядок открытия и оформления расчетов по текущему счету дирекции выставки»,

«Ведение кассовой книги. Порядок приема, выдачи и хране­ния денег»,

«Оформление первичных документов и мемориальных ордеров», «Оформление книги Журнал-Главная», «Ведение карточек аналитического учета», «Лицевые счета»,

«Порядок оплаты суточных, квартирных и расходов по перево­зу багажа»,

«Расчеты со специалистами выставки, откомандированными в распоряжение Торгпредства СССР, в стране проведения вы­ставки»,

«Порядок расчетов с работниками Министерства торговли СССР и делегациями ТПП СССР на выставках за границей», «Оформление договоров на заказы иностранным фирмам и тру­довых соглашений на выставках за границей», «Расчеты с инофирмами, оргкомитетами, ярмарочными комите­тами, гостиницами и частными лицами за оказанные услуги по организации и проведению выставки»,

«Авансовые отчеты, акты на выполненные работы, контроль приобретения представительских продуктов, материалов и хозинвентаря»,

«Расчеты с промышленностью за командирование специали­стов» и др. руководства.

И в каждом из них выделена специфика выставочной работы и подчеркнуто, — это для выставок за границей. Особенно тща­тельно расписана Часть 3 «Порядок составления бухгалтерской отчетности, увязки форм и справок». Буквально по пунктам рас­смотрены: объем и порядок отчетности с указанием, кто персо­нально по должности предоставляет бухгалтеру и по каким фор­мам справки и отчетные материалы, как обобщает свои и посту­пившие материалы бухгалтер и как он оформляет отчет по вы­ставке.

В Приложении к инструкции по бухгалтерскому учету дано более 100 нормативных документов, регламентирующих работу на выставках.