2.4. Облік вилученого капіталу та неоплаченого капіталу Облік вилученого капіталу

Акціонерне товариство має право викупити в акціонерів оплачені ними акції з метою наступного анулювання, пере­продажу або розповсюдження серед працівників. Викуплені акції мають бути протягом року реалізовані або анульовані. У цей період розподіл прибутку акціонерного товариства здій­снюється без урахування вилучених з обігу власних акцій.

Вилучений капітал - фактична вартість акцій власної емісії та ча­сток, що викуплені товариством у його учасників. [8; с. 510]

Вилучений капітал обліковують на рахунку 45 «Вилуче­ний капітал» у разі: повернення вкладів на вимогу учасника або правонаступника (спадкоємця) акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю або повного товари­ства; викупу власних акцій у акціонерів з метою перепродажу чи анулювання, а також у разі зменшення номінальної варто­сті акцій.

На дебеті цього рахунка відображають суми вкладів, які повертаються учаснику товариства, вартість викуплених у акціонерів власних акцій за купівельною ціною та суми, на які зменшується розмір внесків або номінальна вартість ак­цій; на кредиті - вартість анульованих або перепроданих ак­цій. Дебетове сальдо цього рахунка показує вартість викупле­них акцій на кінець звітного періоду і відображається в балан­сі від'ємними числами. [6; стор. 554]

Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:

451. «Вилучені акції»;

452. «Вилучені вклади і паї»;

453. «Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за вида­ми акцій (вкладів, паїв).

Викуплені власні акції відображають за ціною придбан­ня:

Дт 451 Кт 30, 31.

У балансі сума вилученого капіталу наводиться в дужках віднімається при визначенні підсумку власного капіталу.

Якщо балансова вартість вилучених акцій підприємства перевищує їх номінальну вартість, то різницю списують як зменшення за статтею «Додатковий вкладений капітал»:

Дт 30, 31 Кт 451 - на номінальну вартість придбання;

Дт 421 Кт 451 - на суму, що перевищує номінальну вар­тість.

Від'ємна різниця збільшує цю статтю, а за відсутності кредитового сальдо на відповідному рахунку визнається як витрати періоду, в якому було здійснено анулювання акцій: Дт 30,31 Кт 451;

Дт451 Кт421.

За аналогічною схемою відображають і повторний випуск акцій в обіг:

Дт 30, 31 Кт 451; Дт ЗО, 31 Кт 42 - якщо номінальна вартість акцій перевищує балансову;

Дт ЗО, 31 Кт 451; Дт421, 443 Кт451 - якщо номінальна вартість акцій менша за балансову.

За анулювання вилучених акцій зменшується статутний капітал і на суму номінальної вартості анульованих акцій ро­блять запис: Дт 40 Кт 451.

Облік неоплаченого капіталу

Частину власного капіталу, неоплаченого акціонерами, обліковують як власний капітал.

Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Під час утворення акціонерного товариства після прий­няття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них уся сума зареєстрованого статутного капіталу відобража­ється як неоплачений капітал: Дт46 «Неоплачений капітал»; Кт40 «Статутний капітал».

Фактичне надходження внесків засновників і учасників акціонерного товариства зменшує їхню заборгованість акціями, які вони передплатили, і в фінансовому обліку відображається на кредиті рахунка 46 «Неоплачений капі­тал».

Дебетуються при цьому рахунки матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів (у національній або іноземній валюті) відповідно до форми зроблених вне­сків. Майно, передане в натуральній формі у власність під­приємства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовлені­стю учасників. Підставою для відповідних записів у бухгал­терському обліку є документи, що засвідчують факт передачі об'єктів акціонерному товариству.

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого ка­піталу підприємства. На дебеті рахунка відображають забор­гованість засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу підприємства, а також номінальну вартість розмі­щених неоплачених акцій. На кредиті - сплату заборговано­сті за внесками до статутного капіталу і номінальну вартість оплачуваних акцій. Сальдо рахунка відображає заборгова­ність засновників (учасників) за внесками до статутного ка­піталу підприємства, а також номінальну вартість розміще­них неоплачених акцій на кінець звітного періоду і відніма­ється при визначенні підсумкової суми власного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за ви­дами розміщення неоплачених акцій і за кожним засновни­ком (учасником) підприємства. [6, с. 550-551]

ПРИКЛАД

17.05.2007 р. одержано Свідоцтво про державну реєстра­цію відкритого акціонерного товариства «Світанок» зі статут­ним фондом 100 000 грн. Прийнято рішення про випуск 200 000 простих іменних акцій номінальною вартістю 0,50 грн. кожна.

З 1.06.2007 р. оголошено відкриту передплату на акції. У червні 2007 р. в рахунок оплати передплати на акції на­дійшли активи на суму 88 000 грн., у т. ч. (в грн.):

1) основні засоби 45 000

2. об'єкти незавершеного будівництва 8 000

3. нематеріальні активи 3 000

4) виробничі запаси 12 500

5) грошові кошти в національній валюті, в т. ч.:

- у касу 500

- на поточний рахунок 19 000

(додаток Б, В, Г, Д)

На 1.07.2007 р. частина статутного капіталу залишається неоплаченою (100 000 - 88 000 - 12 000 грн.), оскільки під час первинного розміщення акцій особи, що передплатили їх, мо­жуть сплачувати заборгованість частинами протягом року.

У бухгалтерському обліку ці операції відображають таки­ми проводками (табл. 2.5)

Таблиця 2.5

Журнал господарських операцій

№ п\п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дт	Кт
1.	Відображено суму зареєстрованого статутного капіталу	46	40	100 000
2.	Одержано внески акціонерів у вигляді:
	- основних засобів об'єктів	10	46	45 000
	- незавершеного будівництва	151	46	8 000
	- нематеріальних активів	12	46	3 000
	- виробничих запасів	20	46	12 500
	- внесення готівки в касу	301	46	500
	- перерахування грошової суми на поточний рахунок у банку	311	46	19 000

Без урахування інших господарських операцій ВАТ «Сві­танок» спрощений баланс лише на підставі розглянутого при­кладу є таким (табл. 2.6):

Таблиця 2.6

Баланс ВАТ «Світанок» на 30.06. 2005 р.

Актив	Сума	Пасив	Сума
І. Необоротні активи		І. Власний капітал
Нематеріальні активи	3000	Статутний капітал	100 000
Незавершене будівництво	8000	Неоплачений капітал	(12 000)
Основні засоби	45 000
Усього за розділом І	56 000	Усього за розділом І	88 000
II. Оборотні активи		11. Забезпечення наступних витрат і платежів
Запаси:
Виробничі запаси	12 500
Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті	19 500	III. Довгострокові зобов'язання
Усього за розділом II	32 000	IV. Поточні зобов'язання
III. Витрати майбутніх періодів		V. Доходи майбутніх періодів
Баланс	88 000	Баланс	88 000

Залишок неоплаченого капіталу наводять у дужках і від­німають при визначенні підсумку власного капіталу. Отже, до підсумку балансу включають оплачену вартість статутного капіталу, яку визначають відніманням від загальної вартості випущених акцій (зареєстрованого статутного капіталу) не­оплаченого статутного капіталу - суми дебіторської заборго­ваності власників (учасників) за внесками до капіталу.