2.2. Облік статутного, пайового, додаткового капіталу Облік статутного капіталу

Статутний капітал є одним первинних джерел форму­вання майна підприємства.

Статутний капітал - зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) у капітал підприємства. [8; с. 498]

Статутний капітал акціонерного товариства складається з грошових коштів, які внесли акціонери (учасники). Він відоб­ражає власні джерела формування активів і власність акціонерного товариства як юридичної особи, а також колективну власність акціонерів, у якій частка кожного визначається вартістю акцій, які йому належать.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається від дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єк­тів підприємницької діяльності й закінчується днем вибуття підприємства з державного реєстру (внаслідок припинення діяльності, банкрутства та ін.).

Законом України «Про господарські товариства» встано­влено мінімальний розмір статутного капіталу різних видів товариств:

• для акціонерного товариства: сума, еквівалентна 1 250 мінімальним заробітним платам, виходячи із ставки мі­німальної заробітної плати, що діє на момент створення акціо­нерного товариства (стаття 24);

• для товариства з обмеженою відповідальністю і това­риства з додатковою відповідальністю: сума, еквівалентна 100 мінімальним заробітним платам, виходячи із ставки мі­німальної заробітної плати, що діє на момент створення това­риства.

Згідно із Законом України «Про господарські товариства» акціонерним визнається товариство, що має статутний капі­тал, поділений на певну кількість акцій, і несе відповідаль­ність за зобов'язаннями лише майном товариства.

Сума статутного капіталу, відображена у фінансовому обліку та звітності, має дорівнювати сумарній номінальній вартості акцій, зазначених в установчих документах.

Випуск акцій супроводжується його реєстрацією в Дер­жавній комісії з цінних паперів і фондового ринку (ДКЦПФР). Бланки акцій підлягають обліку на позабалансо­вому рахунку 08 «Бланки суворого обліку».

Під час утворення відкритого акціонерного товариства акції можуть поширюватися шляхом відкритої передплати а них.

Для обліку та узагальнення інформації про стан і рух ста­тутного капіталу підприємства призначено рахунок 40 «Ста­тутний капітал». На кредиті цього рахунка відображають збільшення статутного капіталу, на дебеті - його зменшення (вилучення).

Сальдо на рахунку 40 «Статутний капітал» має відповіда­ти розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установ­чих документах підприємства. Записи на рахунку 40 роблять лише у разі збільшення або зменшення статутного капіталу в установленому порядку після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства.

Порядок формування статутного капіталу регулюється законодавством і установчими документами.

Синтетичний облік статутного капіталу ведеться за фор­мами власності (державна, кооперативна, акціонерна, при­ватна та ін.) і за іншими ознаками власності (наприклад, види акцій та ін.).

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться по кожно­му засновнику (учаснику), акціонеру, пайовику підприємства.

Облік змін статутного капіталу. Акціонерне товариство може змінювати розмір статутного капіталу згідно з рішенням зборів акціонерів. У бухгалтерському обліку ці зміни відобра­жаються лише після державної реєстрації нового розміру ста­тутного капіталу. Збільшення статутного капіталу акціонер­ного товариства не більш ніж на 1/3 може здійснюватися за рі­шенням правління за умови, що це передбачено статутом товариства.

Зміни статутного капіталу регулюються Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства, затвердженим рішенням ДКЦПФР від 08.04.1998 р. №44.

Акціонерне товариство має право збільшувати статутний капітал, якщо всі випущені раніше акції повністю оплачені за вартістю, не нижчою за номінальну.

Збільшення статутного капіталу здійснюється через:

- випуск нових акцій;

- обмін облігацій на акції;

- зростання номінальної вартості акцій.

Із збільшенням кількості акцій існуючої номінальної вар-і тості передплата на додатково випущені акції проводиться в тому самому порядку, що й на акції першої емісії, а статутний І капітал зростає за рахунок:

1) додаткових внесків учасників - в обліку цей процес відображають аналогічно операціям формування статутного капіталу;

2) індексації основних засобів згідно з Положенням про порядок збільшення статутного фонду за рахунок індексації '(основних засобів, затвердженим рішенням ДКЦПФР від 12.02.1998 р. №39;

3)реінвестування прибутку: Дт 441 «Нерозподілений прибуток»; Кт 40 «Статутний капітал»;

4)нарахованих дивідендів - у разі, якщо прийнято рішення про виплату дивідендів акціями:

Дт 671 «Розрахунки з учасниками»;

Кт 40 «Статутний капітал».

Із збільшенням статутного капіталу за рахунок обміну облігацій акціонерного товариства на його ж акції цю операцію відображають такими записами:

Дт 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями»;

Кт 40 «Статутний капітал».

Із збільшенням номінальної вартості акцій статутний ка­пітал може збільшитися за рахунок додаткових внесків учасників до встановленого рівня номінальної вартості акцій або за рахунок індексації основних засобів.

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється внаслідок:

- зменшення номінальної вартості акцій;

- зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості;

- викупу їх у власників з наступним анулюванням.

Зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій відображають в обліку такими проводками:

Дт 40 «Статутний капітал»;

Кт 46 «Неоплачений капітал». [5; стор. 549-551]

ПРИКЛАД

Засновники отримали 17.05.2005 р. свідоцтво про дер­жавну реєстрацію відкритого акціонерного товариства «Сві­танок» зі статутним фондом 100 000 гри. Прийнято рішення про випуск 200 000 простих іменних акцій номінальною вар­тістю 0,50 грн. кожна.

З 01.06.2005 р. оголошено відкриту передплату на акції. Суму 100 000 грн. відображають у бухгалтерському облі­ку такими проводками:

Дт 46 «Неоплачений капітал»;

Кт 40 «Статутний капітал» 100 000 грн.

Термін відкритої передплати на акції не може перевищу­вати 6 місяців. Протягом цього часу особи, які бажають прид­бати акції, мають внести на поточний рахунок акціонерного товариства не менш як 10% вартості акцій, які вони перед­платили, відтак його засновники видають їм письмове зо­бов'язання про продаж певної кількості акцій. Засновники є тримачами акцій на суму не менш як 25% статутного капіта­лу і строком не менш ніж на два роки.

На день скликання установчих зборів особи, що є перед­платниками акцій, мають внести (з урахуванням початкового внеску) не менш як 30% номінальної вартості акцій, що під­тверджується тимчасовими свідоцтвами.

Акції оплачуються грошовими коштами в національній чи іноземній валюті або передачею майна і можуть бути вида­ні покупцеві лише після повної оплати їхньої вартості, яку він повинен здійснити в установлені установчими зборами терміни, але не пізніше ніж через рік після реєстрації акціонерного товариства.

Таке зменшення має компенсуватись акціонерам і відображатися в обліку:

Дт 46 «Неоплачений капітал»;

Кт 30 «Каса».

Статутний капітал на державному підприємстві являє собою державні кошти, виділені у постійне користування і розпорядження госпрозрахунковому підприємству у вигляді основних засобів та оборотних коштів. Розміри основних та оборотних коштів визначаються обсягом виробничої діяльності. Оборотними коштами наділяються підприємства ви­ходячи з необхідності мати мінімальні запаси товарно-матері­альних цінностей, що забезпечують виконання плану. Ці мінімальні запаси оборотних коштів називаються нормативами. До них належать: сировина, основні та допоміжні матеріали, куповані та власного виробництва напівфабрикати, паливо, запасні частини для ремонту, малоцінні та швидкозношувані предмети, незавершене виробництво - як промислове, так і непромислове, витрати майбутніх періодів, запаси сільського господарства, продукція, товари, інші нормовані кошти.

Подальше збільшення Статутного капіталу підприєм­ства по основних засобах здійснюється за рахунок об'єктів капітального будівництва, прийнятих до експлуатації у звіт­ному році; вартості проектно-дослідницьких робіт по прийня­тих до експлуатації об'єктах капітального будівництва; витрат на формування основного стада, зарахованих до основних фондів; дооцінки основних фондів, виявлених при інвентари­зації, що раніше не були взяті на баланс.

У частині оборотних коштів Статутний капітал збіль­шується на суми вартості безкоштовно одержаних товарно-матеріальних цінностей та інших оборотних засобів; вартості матеріальних цінностей, що надійшли від ліквідації основних засобів, фінансування з бюджету для поповнення оборотних коштів, дооцінки товарно-матеріальних цінностей згідно з постановами та розпорядженнями Уряду України тощо.

Статутний капітал зменшується у частині основних засобів на суму вартості безкоштовно переданих основних засобів по розпорядженню вищих органів, зносу по безкош­товно прийнятих засобах; списування об'єктів з балансу, уцінки основних засобів; ліквідованих основних засобів (за­лишкова вартість) тощо.

У частині оборотних коштів зменшення Статутного капіталу відбувається за рахунок безкоштовно вилучених товарно-матеріальних цінностей та інших оборотних засобів; витрат, пов'язаних з ліквідацією основних засобів; сум уцінки товарно-матеріальних цінностей за постановами та розпоряд­женнями Уряду України та ін.

Статутний капітал, виділений підприємству, а також його зміни обліковуються на пасивному рахунку 40 «Статутний капітал».

Статутний капітал на підприємствах різних форм власності (крім державної) – це сумарний внесок вкладів у майно засновниками підприємства при його створенні. Розмір статутного капіталу визначається установчими документами і фіксується у Статуті підприємства.

Акціонерним вважається товариство, що має статутний капітал, поділений на певну кількість акцій однакової номінальної вартості. Статутний капітал має бути не менше суми, еквівалентної 1250 мінімальним заробітним платам.

Формується статутний капітал за рахунок внесків засновників і учасників.

До акціонерних товариств належать:

• відкриті акціонерні товариства (ВАТ) – акції яких можуть розповсюджуватися шляхом відкритої підписки та купівлі – продажу на біржі;

• закриті акціонерні товариства (ЗАТ) – акції яких розподіляються тільки між засновниками і можуть бути тільки іменними.

Установчий баланс затверджується на зборах засновників.

Зменшення або збільшення статутного капіталу можливе лише у випадках:

• при зміні номінальної вартості акцій;

• при прийнятті нових членів до складу учасників або вибутті учасників;

• при обміні облігацій на право участі у підприємстві;

• при відрахуванні частини прибутку до статутного капіталу;

• при спрямуванні коштів резервного капіталу до статутного.

Статутами банківських і страхових установ, які є акціонерними товариствами, може бути передбачено інший порядок збільшення Статутного капіталу.

Рішення про зменшення Статутного капіталу акціонерного товариства приймається у тому ж порядку, що й при збільшенні Статутного капіталу. Зменшення Статутного капі­талу здійснюється шляхом зменшення номінальної вартості акцій або зменшення кількості акцій шляхом викупу частини акцій у їх власників з метою анулювання цих акцій.

За рішенням акціонерного товариства про зменшення Статутного капіталу акції, не представлені до анулювання, визнаються недійсними, але не раніше ніж через 6 місяців після повідомлення про це всіх акціонерів.

Розмір Статутного капіталу, який фіксується в установчих документах, визначається внаслідок проведеної перед цим інвен­таризації за методикою оцінки вартості об'єктів приватизації.

Порядок бухгалтерського обліку охоплює такі опе­рації, що підлягають обов'язковому відображенню у бухгал­терському обліку:

• оцінка вартості об'єктів приватизації;

• накопичення й використання коштів покупцем - юридичною особою;

• акціонування підприємств і викуп його акцій;

• взяття на баланс новим власником - юридичною особою майна, придбаного на аукціоні, за конкурсом або шляхом викупу;

• виділення окремого структурного підрозділу дер­жавного підприємства, яке приватизується, як самостійного майнового комплексу;

• передача в оренду цілісних майнових комплексів.

Після завершення оцінки майна підприємство здійснює операції по приведенню Статутного капіталу (капіталу) до розміру, який відповідає продажній вартості й фіксується в установчих документах.

Статутний капітал збільшується на суми:

• коштів Резервного страхового капіталу;

• коштів цільового призначення;

• нерозподіленого прибутку минулого року;

- не використаних коштів резерву сумнівних боргів, які відносяться на прибуток, а потім спрямовуються на покриття збитків.

Зменшується Статутний капітал:

• на суму вартості майна соціальної сфери, для якого встановлено пільги;

- на суму залишку використання позикових коштів, відображених на однойменному рахунку.

Порядок збільшення Статутного капіталу акціонерно­го товариства у зв'язку з індексацією основних засобів затверджено наказом Міністерства фінансів України № ПО від ЗО червня 1995 р. Цей порядок не поширюється на акціонерні товариства. Статутний капітал яких визначено з урахуванням результатів індексації основних засобів.