Понятие, сущность и виды налогового менеджмента

НМ – это часть управления финансами в рамках стратегии экономического развития, представляющая собой процесс использования налогов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния объекта.

НМ – это система управления налогами и сборами.

Сущность управления раскрывается в функциях управления, к которым относится:

1. Планирование

2. Организация

3. Регулирование

4. Контроль

НМ в зависимости от уровня управления:

1. На уровне государства – государственный;

2. На уровне предприятия или группы предприятий – корпоративный;

3. На уровне физических лиц – индивидуальный.

Особенности современного российского НМ:

• Не является отечественным изобретением;

• Отражается на деятельности российских судов;

• Изменчивость налогового законодательства;

• Большое поле деятельности (связано с изменчивостью);

• Парадоксальность российской деловой культуры;

• Должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность;

• Официальная статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций.

Государственный нм

Это процесс управления, воздействия налогового механизма на налоговую систему страны в целях реализации налоговой политик. Это составная часть общей системы управления финансами страны.

Налоговый механизм – это система организационных и правовых норм и методов управления налоговой системой страны в целях реализации налоговой политики. Цель налогового механизма – обеспечение эффективного и стабильного функционирования налоговой системы государства.

Основные составляющие элементы налогового механизма:

1. Инструменты (рычаги) – налоговые ставки, сроки уплаты, способы обложения, санкции, налоговые льготы;

2. Методы – планирование, регулирование, контроль.

3. Нормативно-правовая база – законы, регламентирующие отношения в сфере налогообложения;

4. Информационное обеспечение – данные о социально-экономическом положении страны, мировой опыт, современные научные знания;

5. Органы управления налоговой системой – Президент РФ, Федеральное собрание, Правительство (МЭР, МФ, МВД, ФНС, ФТС, ФСФМ).

Эффективность функционирования налоговой системы.

Эффективность налогообложения:

1. Народно-хозяйственная;

   1. На уровне государства. Показатели эффективности:

• Сумма налоговых поступлений в бюджет страны, изменение (уменьшение или прирост) поступлений налогов;

• Доля налоговых поступлений в доходах бюджета;

• Налоговое бремя (нагрузка) на ВВП, на ВРП, отраслей;

• Потери налоговых сумм от предоставления налоговых льгот по видам налогов и по видам бюджета;

• Изменения макроэкономических показателей по стране в целом и по отдельным регионам (ВВП, темп роста производства, рентабельность и др.);

• Динамика изменения количества и структуры налогоплательщиков;

• Налоговая задолженность.

1. На уровне хозяйствующих субъектов;

2. На уровне населения.

1. Внутриотраслевая (эффективность работы налоговых органов и соотношение между налоговыми поступлениями в бюджет и затрат на содержание налоговых органов).

Налоговое регулирование – это часть государственного регулирования, это система мер косвенного воздействия на экономику путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, введения санкция за налоговые нарушения. Цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, бизнеса и граждан.

Налоговое производство – это законодательно установленный порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, предусматривающий две стадии: исчисление и уплата налогов налогоплательщиком.

Это совокупность законодательно установленных полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению налогового обязательства.

Налоговое администрирование – это часть государственного НМ, деятельность уполномоченных органов управления в налоговой сфере, направленная на исполнение законодательства о налогах и сборах. Это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями).

Налоговые администрации – это государственные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков:

• Налоговые органы (ФНС)

• Финансовые органы (МФ)

• Таможенные органы (ФТС)

• Органы внутренних дел (МВД – департамент экономической безопасности).

Цели налогового администрирования:

1. Контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми агентами (налоговый контроль);

2. Контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

3. Организационное и аналитическое обеспечение контрольной деятельности и разработка предложений по совершенствованию порядка исчисления и оплаты налогов

Методы налогового администрирования: планирование, регулирование, контроль, анализ эффективности, принуждение.

Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе

Разрабатываются правительством РФ (МЭР и МФ) на диапазон ? в рамках подготовки проекта федерального бюджета на трехлетний период 2012-2014 гг. и прогноза социально-экономического развития страны до 2020 года.

Основные направления налоговой политики объявляются в ежегодном послании президента Федеральному Собранию и являются ориентирами для проведения налоговой политики в РФ на очередной период.

Основные направления не являются нормативно-правовым документом, но представляют собой основание для внесения изменений в действующее налоговое законодательство. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Основные направления налоговой политики на 2012-2014 гг. составлены с учетом преемственности ранее поставленных задач и целей. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться: создание стабильной и эффективной налоговой системы, обеспечивающих сбалансированность и устойчивость БС РФ.

Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде 2010-2011 гг. (налоговая политика этих двух лет называется «антикризисная»):

• Создание условий для восстановления темпов экономического роста , противодействия негативным последствиям мирового экономического и финансового кризиса;

• Сохранение действующей налоговой нагрузки по секторам экономики в условиях бюджетного дефицита.

Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2012-2014 гг.:

• Стимулирование модернизации, инновационной и инвестиционной деятельности предприятия;

• Увеличение ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию, ежегодная индексация ставок, начиная с 2012 г.;

• Увеличение налогообложения имущества физических лиц, исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества;

• Ужесточение налогового контроля, ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогов, внедрение инструментов, противодействующих минимизации налогов (налоговый контроль за трансфертным ценообразованием, консолидированная группа налогоплательщиков).

НДФЛ (23 глава, приказ ФНС РФ от 10.12.2011 г. № ММВ-7-3/760).

Субъект налога – физические лица резиденты и нерезиденты, получающие доход в РФ.

Объект налога. Физическое лицо – резидент – доходы от источников в РФ и за пределами РФ; нерезидент – доходы от источников в РФ.

Налоговая база – стоимостное значение совокупного дохода физического лица, полученного в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

Налоговый период – календарный год.

Налоговая ставка

Вид дохода	Ставка
Для резидентов	13
Доходы (все, кроме нижеперечисленных)	9
Доходы от дивидендов	35
Доходы от мероприятий рекламного характера, процентные доходы по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении заемных средств
Для налоговых нерезидентов
Доходы (все, кроме нижеперечисленных)	30
Доходы от дивидендов	15

Порядок начисления:

Налог начисляет и удерживает организации или ИП, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход (налоговый агент).

Налог начисляет самостоятельно налогоплательщик и предоставляет налоговую декларацию: ИП, налоговый резидент, получивший доход за пределами РФ, налогоплательщик, получивший доход, при выплате которого налоговыми агентами не был удержан налог.

Отчетный период. Налогоплательщик – ежегодно, не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым годом; налоговый агент – ежегодно, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Срок уплаты налога: налогоплательщик – не позднее 15 июля года, следующего за налоговым годом; налоговый агент – не позднее дня выдачи дохода физическому лицу налогоплательщику.

Распределение суммы налога: НДФЛ подлежит уплате в субъект РФ (70%) и местный бюджет по месту нахождения источника дохода (30%).

Налоговая льгота: налоговые изъятия – не подлежат налогообложению доходы физического лица: государственные пособия, пенсии, стипендии, алименты, гранты, призы спортсменов, единовременная помощь в связи со стихийным бедствием, террористическим актом, подарки, стоимостью в пределах 4000 рублей. Налоговые скидки (вычеты) – налоговая база уменьшается на сумму расходов физического лица: стандартные, социальные, имуществ.