8.2 Учет финансовых результатов от уставных видов деятельности.

Большую часть прибыли (убытка) ОАО «Сукно» получает от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации.

Финансовые результаты от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяются на сопоставляющем счете 90 "Реализация". Более подробная характеристика данного счета дана в разделе 9.

Если выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг по кредиту счета 90"Реализация" окажется выше их фактической производственной себестоимости с учетом расходов на реализацию и налогов (сборов), уплачиваемых от реализации (дебет счета 90), то организация получила прибыль, которая в конце месяца списывается со счета 90 следующей записью:

Д-т сч. 90 "Реализация" (субсчет 9 "Прибыль/убыток от реализации")

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о - 15.

Превышение дебетового оборота по счету 90 над кредитовым свидетельствует, что организация получила убыток, который списывается в конце месяца с этого счета следующей записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Реализация" (субсчет 9 "Прибыль/убыток от реализации"), ж/о - 11.

При этом сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

8.3 Учет финансовых результатов от операционных доходов и расходов.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации за вычетом денежных средств и иного имущества:

— поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджетов.

— суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу;

— суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

— поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе полученных в качестве погашения ранее предоставленных займов;

— вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества, в размерах, установленных договорами.

Операционные расходы ОАО «Сукно» представляют собой затраты, соответствующие операционным доходам, полученным в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в периоде их осуществления.

К операционным доходам и расходам относятся:

— доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

— доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

— доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

— доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

— доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

— доходы и расходы по операциям с тарой;

— доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации в том или ином банке;

— расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты

по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

— расходы организации по содержанию производственных мощностей и

объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

— расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

— расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

— отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; восстановление резерва при продаже материальных ценностей и повышении рыночных цен;

— отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или повышении их рыночной котировки;

— отчисления в резервы по сомнительным долгам при расчетах с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащими резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резервов при восстановлении сомнительных долгов;

— прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 91 "Операционные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Операционные доходы";

2 "Операционные расходы";

3 "Налог на добавленную стоимость";

4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов";

9 "Сальдо операционных доходов и расходов" и другие.

По кредиту субсчета 1 "Операционные доходы" отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

По дебету субсчета 2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

По дебету субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость" отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 4 " Прочие налоги и сборы из операционных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 9 "Сальдо операционных доходов и расходов" в конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый по субсчетам 1-4, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99. Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше чем

дебетовый по субсчетам 2-4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99.

Следовательно, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Что же касается записей по субсчетам 1-4, то они производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 9 "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 9 "Сальдо операционных доходов и расходов".

Операционные доходы в учете отражаются на счетах следующими записями:

1. К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о - 13

Д-т сч. 01 "Основные средства" (07, 08, 10, 15, 16, 41) — при отражении в учете у участника простого товарищества превышения стоимости возвращаемого имущества (основных средств, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, товаров) после окончания договора (совместной деятельности), а

также ранее внесенного в уставные фонды других организаций;

Д-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств и иного имущества, аннулирования производственных заказов, от прекращения производства, не давшего продукции, а также от содержания законсервированных мощностей и объектов;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50,52, 55) — на поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов и др.;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчета 3,4) — на полученные доходы по депозитам в официальной денежной единице Республики Беларусь или в иностранной валюте;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" — на сумму превышения эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при списании разницы между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении процентов;

Д-т сч. 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" — при использовании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (в случае повышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы), а также при списании ценных бумаг с баланса, по которым ранее были созданы соответствующие резервы; при восстановлении неизрасходованных сумм резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в конце года, следующего за годом их создания;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при начислении доходов за предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов.

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при отражении дебиторской задолженности за проданные основные средства, нематериальные активы, оборудования к установке, вложения во внеоборотные активы, материалы, валютные ценности, ценные бумаги, когда доход признается по отгрузке и предъявлении расчетно-платежных документов;

Д-т сч. 63 "Расчеты по сомнительным долгам" — на сумму уменьшения излишне созданных резервов по данным материалов проверки и на присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за годом их создания;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при погашении задолженности по заработной плате перед работниками основными средствами и другими активами;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1) — при отражении выручки от выдачи займов работникам организации основными средствами и другими активами;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2) — при выплате доходов от участия в организации основными средствами, оборудованием к установке, материалами и другими активами;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при начислении дивидендов и других доходов от участия в уставных фондах других организаций, а также при начислении прибыли от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2 ) — при отражении выручки от продажи основных средств и других активов обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы;

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" — на сумму уменьшения уставного фонда и зачислением ее на операционные доходы;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — на ежемесячное списание сальдо операционных доходов и расходов (убытка) заключительными оборотами.

Операционные расходы в учете отражаются записями:

2. Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы"

К-т сч. 01 "Основные средства" — при отражении остаточной стоимости основных средств в результате их продажи, списания, частичной ликвидации, возвращенных арендатором или лизингополучателем, ж/о - 13;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — при начислении амортизации по основным средствам, переданным в аренду (если аренда не является предметом деятельности организации), лизинг (если объект на балансе лизингодателя), находящимся на консервации свыше одного года и в других случаях, предусмотренных законодательством, ж/о - 10/1;

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности" — при списании остаточной стоимости основных средств, предназначенных для предоставления во временное пользование, при их продаже, в результате списания и частичной ликвидации, ж/о - 13;

К-т сч. 04 "Нематериальные активы" — при списании остаточной стоимости нематериальных активов в результате их вклада по договору простого товарищества, продажи, списания в связи с невозможностью дальнейшего использования и в других случаях, ж/о - 13;

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" — при начислении амортизации арендодателем по нематериальным активам, переданным в краткосрочную аренду (если аренда не является предметом деятельности организации), а также лизингодателем (если объект на балансе лизингодателя), ж/о - 10/1;

К-т сч. 07 "Оборудование к установке" — на списание фактической себестоимости оборудования к установке при его продаже и списании, ж/о - 16;

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на списание стоимости вложений во внеоборотные активы при продаже и списании основных средств и нематериальных активов, ж/о - 16;

К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — на списание стоимости производственных запасов при их продаже, передаче по договору мены, использовании на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, ж/о - 10/1;

К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" — на сумму образования резерва под снижение стоимости материальных ценностей, ж/о - 14;

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" — на списание стоимости материалов и товаров при их продаже, ж/о - 10/1;

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" — на списание отклонений, приходящихся на стоимость материалов при их продаже, передаче по договору мены, использовании на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, ж/о - 10/1;

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — при списании на операционные расходы сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством, ж/о - 8;

К-т сч. 20 "Основное производство" — при списании затрат основного производства по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее продукции, по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, ж/о - 10/1;

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на списание фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства при их продаже, ж/о - 10/1;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на списание фактической себестоимости объектов незавершенного производства вспомогательных, ж/о - 10/1;

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на списание затрат обслуживающих производств и хозяйств на операционные, ж/о - 10/1;

К-т сч. 41 "Товары" — при передаче товаров в совместную деятельность по договору простого товарищества,

ж/о - 11;

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — при списании фактической себестоимости готовой продукции по аннулированным производственным заказам (договорам), ж/о - 11;

К-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — при списании доли расходов, связанных с реализацией основных средств и других внеоборотных активов, ж/о - 11;

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — при отражении фактической себестоимости отгруженных и реализованных активов (при признании выручки от реализации по мере оплаты отгруженных активов), ж/о - 11;

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при отнесении на операционные расходы уплаченных со счетов в банках сумм, связанных с реализацией, списанием, безвозмездной передачей имущества организации (основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, материалов, вложений во внеоборотные активы, ценных бумаг и др.), а также с покупкой иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), ж/о 2;

К-т сч. 57 "Переводы в пути" — при отражении в учете суммы превышения покупной стоимости иностранной валюты над рублевым эквивалентом по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее покупки, ж/о - 3;

К-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при списании учетной стоимости ценных бумаг при погашении (выкупе) и продаже (когда организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); списании разницы между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг при превышении покупной над номинальной стоимостью, ж/о - 8;

К-т сч. 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" — при образовании резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, ж/о - 12;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при отражении работ и услуг сторонних организаций, связанных с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) имущества организации (основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.). ж/о - 6;

К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" — при создании резервов по сомнительным долгам на основании инвентаризации дебиторской задолженности в конце квартала или отчетного года, ж/о - 12;

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67) — при доначислении разницы между ценой размещения и начальной стоимостью облигаций равномерно в течение срока их, ж/о - 4;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении НДС от реализации, списании при ликвидации (приобретенных, начиная с 2000 г.) и прочем выбытии основных средств, нематериальных активов;

Начислении НДС от доходов по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации (сдача объектов в аренду и др.), патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); начисление НДС от доходов по операциям с тарой и др., ж/о - 8;

3. К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — при отчислении в Фонд социальной защиты населения от заработной платы, связанной с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг, а также от начисленной заработной платы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, ж/о – 10.

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при начислении заработной платы, связанной с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, частичной ликвидацией основных средств; с реализацией (безвозмездной передачей) нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные

активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг, ж/о - 10/1;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — при отнесении командировочных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, ж/о - 7;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при отражении расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов, а также с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества, ж/о - 8;

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — при отражении головным подразделением остаточной стоимости основных средств и других активов, выбывших в филиалах, представительствах, отделениях, выделенных на отдельные балансы, ж/о - 9; .

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — при описании сальдо опреационных доходов и расходов (прибыль) ежемесячно заключительными оборотами, ж/о - 15.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. Его построение должно обеспечивать возможность выявления финансовых результатов по каждой хозяйственной операции.