4. Организация аналитического учета основных средств.

Учет основных средств в ОАО «Сукно» ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам.

Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание или же здание с вмонтированным оборудованием (комплекс предметов), станок и т.д.

Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Нумерация обычно производится по порядково-серийной системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов либо их групп с помощью инвентарных карточек форм: ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"; ОС-ба "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств"; ОС-66 "Инвентарная книга учета объектов основных средств". Они применяются для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движения внутри организации и составляются в одном экземпляре. Инвентарная карточка ОС-6 используется для учета каждого отдельного объекта основных средств, а ОС-ба — для группового учета объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно- хозяйственное назначение, техническую характеристику, примерную стоимость и применяется также для учета производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учета наличия, а также учета движения внутри организации производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей можно применять инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6.

Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит "Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств)" формы № ОС-4, а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта — "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" формы № ОС-3.

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы — по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

На арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приема-сдачи объекта основных средств в аренду.

3.5 Способы начисления и учет амортизации основных средств.

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств в ОАО «Сукно» начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 30.03.20 04 г. № 87/55/33/5.

Амортизация основных средств, используемых в производственной деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации, амортизируемой стоимостью является: при неизменных условиях функционирования объектов — стоимость (первоначальная), по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете; при изменении способов и методов начисления амортизации, других условий функционирования объектов, а также на начало каждого отчетного года — недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта основных средств. По основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно, исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов до полного погашения их стоимости или выбытия.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в производственной деятельности определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником по решению комиссии и с учетом:

- ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

- морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

- утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реконструкции действующего производства;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объектов (например, срока лизинга).

Решения принимаются Комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации продукции, работ, услуг.

Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в своей учетной политике в случаях:

• Модернизации оборудования;

• технического перевооружения;

• дооборудования;

• капитального ремонта;

Амортизация основных средств начисляется: по объектам, используемым в производственной деятельности, — исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством). При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Для начисления амортизации при этом способе объектами являются следующие:

• передаточные устройства;

• рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование);

• вычислительная техника и оргтехника;

• транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие),

• инструмент,

• рабочий скот, а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

— машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

— отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

— уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

— предметы инвентаря, включая офисную мебель;

— предметы для отдыха, досуга и развлечений.

Нелинейный способ имеет два метода:

— годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается с помощью суммы чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;

— годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается с помощью уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

При методе уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

При производительном способе амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, работ, услуг, выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции (работ услуг) в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена (выполнено) за весь срок эксплуатации объекта).

Амортизация не начисляется:

— во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации в соответствии с законодательством;

— по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;

— по объектам, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев,

начиная с месяца их поставки на учет в качестве основных средств.

Прекращается начисление амортизации в следующих случаях:

— по выбывшим объектам — первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия;

— по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым

начислялась производительным способом, — с даты окончания их эксплуатации;

— по полностью самортизированным, но еще используемым объектам, —

с первого числа месяца, следующего за месяцем полного начисления амортизации.

При журнально-ордерной форме учета исчисление амортизации (лизинга)

основных средств производится в ведомостях ОС-14 "Расчет амортизации основных средств" и ОС-16 "Расчет амортизации по автотранспорту", в транспортных цехах организаций — в ведомости № 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

По объектам, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, установлено, что по вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам амортизация начисляется только с начала месяца, следующего за месяцем их поступления, а по выбывшим — прекращается с начала

месяца, следующего за месяцем их выбытия. Отсюда сумма амортизации за месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по выбывшим и полностью перенесшим свою стоимость на себестоимость продукции в прошлом месяце.

Что касается объектов, амортизация по которым начисляется производительным способом, то началом ее начисления является дата их ввода в эксплуатацию. Это обусловлено тем, что использование ресурса начинается с первого дня участия объекта в выпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств".

При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журнале-ордере №10.

Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат (издержек обращения).

При этом в учете составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Д-т сч. 20 "Основное производство" — при выделении амортизации (износа) в отдельную статью калькуляции, в кооперативах, на малых и совместных организациях;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — по основным средствам цехов вспомогательных производств;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — по производственному оборудованию, зданиям, сооружениям и инвентарю цехов основного производства;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — по зданиям, сооружениям и инвентарю общезаводского назначения;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — по объектам основных средств жилищно-коммунального хозяйства и других счетов (44, 79, 83,90, 91, 92, 97)

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на сумму начисленной амортизации по установленным нормам, ж/о- 10.

При этом определяют сумму для формирования амортизационного фонда для воспроизводства основных средств. Для расчета указанной суммы берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и расходов на реализацию (за исключением суммы, начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года и умножается на полную себестоимость реализованной за отчетный месяц продукции, работ, услуг.