3.7 Инвентаризация и переоценка основных средств.

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация основных средств — это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее — в их сдаче. Основные средства, не являющиеся собственностью данной организации, оформляются отдельными инвентаризационными описями.

При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств. Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия определяет по действующему техническому состоянию объектов.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Недостачи основных средств, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующими проводками:

1. Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств")

К-т сч. 01 "Основные средства" — на первоначальную стоимость, ж/о - 13;

2. Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") — на сумму начисленной амортизации, ж/о-13;

3. Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") — на остаточную стоимость недостающих объектов основных средств, ж/о - 13.

При наличии виновников недостачи или порчи объектов основных средств и решения о взыскании остаточная стоимость списывается со счета 94 следующей записью:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 — "Расчеты по возмещению материального ущерба") — на сумму недостачи с учетом НДС (76)

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на остаточную стоимость недостающих объектов основных средств без НДС, ж/о - 10/1;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС, ж/о - 8.

При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в добровольном порядке в учете на счетах делается запись:

2. Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52)

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 — "Расчеты по возмещению материального ущерба"), ж/о - 8.

В случае удержания из заработной платы в принудительном порядке делается бухгалтерская запись:

3. Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2), ж/о - 8.

Если конкретные виновники недостачи или порчи основных средств не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, то убытки относятся на финансовые результаты. В этом случае на счетах в учете делается запись:

4. Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2)

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (73, 76 и др.), ж/о - 10 (8).

Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем организации.

Удержания с виновных лиц производятся на основании приказа руководителя организации.

В соответствии с решениями правительства периодически проводятся переоценки основных средств (дооценка или уценка).

Целью переоценки объектов основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие с действующим уровнем цен, т.е. доведение первоначальной стоимости до восстановительной, по которой после переоценки основные средства отражаются в бухгалтерском учете.

Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния, в том числе самортизированные, как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, а также основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование. Переоцениваются и основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные соответствующими актами.

В результате переоценки изменяются: первоначальная стоимость (на дату переоценки она называется восстановительной стоимостью); остаточная стоимость; сумма начисленной амортизации. Причем процент амортизации не изменяется, т.е. пропорциональное соотношение восстановительной стоимости, остаточной стоимости после переоценки должно сохраниться таким же, как и до переоценки.

В соответствии с установленным порядком переоценки производятся по состоянию на 1 января тремя способами:

• путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января;

• путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на

соответствующие виды основных аналогичных средств;

• пересчета валютной стоимости.

При прямом пересчете должны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену (справки завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка от торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости — экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений — их выполняют Министерство строительства и архитектуры и Министерство промышленного строительства РБ). Сведения об уровне цен принимаются в расчет без учета налога на добавленную стоимость. Если цена на объекты основных средств приведена с НДС, то организация может самостоятельно определить и вычесть из этой цены сумму налога на добавленную стоимость.

При применении метода прямой оценки для объектов основных средств, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения на основе восстановительной стоимости аналогичных новых выпускаемых объектов. За основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее произведенных и современных объектов. Определить восстановительную стоимость объектов основных средств организация может как самостоятельно, так и с привлечением оценщиков. Она должна быть в любом случае подтверждена документально. Приведенные документы о ценах и экспертных заключениях хранятся вместе с другими документами о переоценке.

При индексном методе переоценки для определения коэффициента пересчета стоимости каждый объект необходимо соотнести с таблицей групп и видов основных средств, разрабатываемой Министерством статистики и анализа РБ и публикуемой в печати. Если основные средства в течение месяца подвергались реконструкции, модернизации, дооборудованию, достройке, то их восстановительная стоимость будет состоять из двух частей. Отдельно определяется восстановительная стоимость объекта основных средств до проведения капитальных работ и восстановительная стоимость самих капитальных работ. Таким же образом переоцениваются основные средства, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения затрат, возникших после ввода объектов в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение года, (процентов по кредиту и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.).

Отсюда следует, что в качестве восстановительной стоимости объекта основных средств принимается его первоначальная стоимость до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение года.

При переоценке индексным методом объектов основных средств, полученных в течение года безвозмездно (за исключением безвозмездно полученных основных средств убыточных сельскохозяйственных организаций), их первоначальная стоимость, установленная в соответствии с законодательством при принятии основных средств к бухгалтерскому учету, умножается на коэффициент, соответствующий:

дате принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" — по объектам, первоначальная стоимость которых определена исходя из рыночной стоимости или по соглашению сторон; соответствующей графе таблицы коэффициентов — по объектам, первоначальная стоимость которых определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе у передающей стороны с учетом переоценки; дате принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" передающей стороной — по объектам, приобретенным передающей стороной в течение года и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости,

отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

По данным инвентарных карточек или описей составляется ведомость переоценки, в которую заносится каждый объект основных средств. На основании этой ведомости составляется акт о результатах переоценки основных средств, который утверждается руководителем организации.

По данным этого акта в учете по состоянию на 1 января делаются записи:

а) Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 83 "Добавочный фонд" — на величину дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств, ж/о - 12;

б) Д-т сч. 01 "Основные средства" (03)

К-т сч. 83 "Добавочный фонд" — на сумму уценки основных средств сторнировочной записью, ж/о - 12;

в) Д-т сч. 83 "Добавочный фонд"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"— на сумму увеличения амортизации основных средств по данным переоценки, ж/о - 10/1.

г) Д-т сч. 83 "Добавочный фонд"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на сумму уменьшения амортизации основных средств по данным переоценки красным сторно, ж/о - 10/1.

Переоценке подлежат действующие основные средства, а также находящиеся на консервации, в запасе (резерве), аренде (переоцениваются арендодателем), перед разгосударствлением и приватизацией.