2.5 Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках.

Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном и валютных счетах организации могут учитывать отдельные средства на специальных счетах в банках.

Учет таких средств осуществляется на активном синтетическом счете 55 "Специальные счета в банках". На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

1. "Аккредитивы";

2. "Чековые книжки";

3. "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь";

4. "Депозитные счета в иностранной валюте;

5. "Специальный счет средств целевого финансирования";

6. "Текущий счет филиала",

7. "Банковские карты" и др.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 55 ведется в журнале-ордере № 3.

Поступление денежных средств на счет 55 отражается следующими проводками:

1. Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках"

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" — при перечислении денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений на особый счет (правительственной субсидии, дотаций местных административных органов, сумм для оплаты дивидендов, при направлении денежных средств в ценные бумаги банков и др.), ж/о - 2, 2/1;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") — при возврате претензионных сумм, связанных с операциями по особым и другим специальным счетам в банках, ж/о 8;

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — на зачисление полученных долгосрочных кредитов на капитальные вложения, ж/о - 4;

К-т сч. 86 "Целевое финансирование" — при поступлении средств целевого финансирования из различных источников, ж/о - 12.

Списание денежных средств с этого счета отражается:

2. К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", ж/о - 3

Д-т сч. 50 "Касса" — при получении наличных денежных средств в кассу организации с особых счетов средств целевого финансирования для выплаты заработной платы и оплаты других расходов, относимых к определенным целевым мероприятиям;

Д-т сч. 50 "Касса" — при получении наличных денежных средств в кассу филиала (с текущего счета) для выполнения платежных операций;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при оплате с особого счета банком дивидендов работникам.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 обособленно.

2.6 Порядок ведения кассовых операций.

Расчеты между субъектами хозяйствования и физическими лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, производятся как безналичным путем, так и наличными деньгами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Наличные денежные средства могут быть получены предприятиями, предпринимателями в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные законодательством Республики Беларусь.

Полученные в банке наличные деньги расходуются на те цели, на которые они получены.

Выдача наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных законодательством, производится независимо от установленных предприятием, предпринимателем с применением наемного труда сроков выплаты заработной платы.

Предприятия, предприниматели, открывшие текущий (расчетный) счет, частные нотариусы по разрешению банка могут использовать выручку на цели, установленные законодательством Республики Беларусь, при отсутствии претензий к текущему (расчетному) счету либо при наличии в картотеке расчетных документов, оплата которых относится только к четвертой группе очередности платежей за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь. Ответственность за несоблюдение указанного требования несут предприятия, предприниматели, открывшие счет, частные нотариусы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Правила приема и выдачи наличных денег, расчетов наличными денежными средствами, оформления кассовых документов, порядок оприходования в кассу наличных денег, использования выручки, целевое использование наличных денег, полученных из банка, ведение кассовой книги и хранения наличных денег и других ценностей регламентированы Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами.

Наличные деньги предприятий, предпринимателей подлежат обязательному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банках.

В основном деньги в кассу ОАО «Сукно» поступают с текущего (расчетного) счета в кассу через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в надлежащем месте под ключом у распорядителя счета или у главного (старшего ) бухгалтера. Подписываются чеки руководителем организации и главным (старшим) бухгалтером (лицами, их замещающими) и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

Наличные деньги, полученные предприятиями, предпринимателями из касс банков, должны расходоваться на те цели, на которые они получены.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. При этом сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера формы № КО-1, подписанная главным бухгалтером и кассиром и скрепленная печатью (штампом).

Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию, товары, работы, услуги учитываются как бланки строгой отчетности. Использование копии (ксерокопии) с зарегистрированного в налоговой инспекции ордера для приема денежных средств запрещается и рассматривается как сокрытие дохода.

Кроме того, для приема денежных средств при реализации продукции, товаров, работ, услуг за наличный расчет используются талоны формы № 20-ФС. Талоны перед их применением в обязательном порядке регистрируются в налоговых органах с заполнением требуемых реквизитов, после чего их учитывают как бланки строгой отчетности. На каждом талоне проставляется штамп налоговой инспекции (отдельно на корешке и квитанции). На последней странице сброшюрованных талонов делается отметка налоговой инспекции: Зарегистрировано талонов с № по № (наименование налогового органа)

Заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира) и прилагаются к кассовому (товарно-денежному, товарному, сменному) отчету и хранятся у юридического (физического) лица в установленные для хранения бухгалтерских документов сроки и не могут быть уничтожены до проведения проверки налоговой инспекцией. Квитанция талона выдается покупателю (заказчику).

Для приема денежных средств при реализации юридическими и физическими лицами продукции, товаров, работ, услуг за наличный расчет в пунктах продажи (обслуживания), где не обязательно использование кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем, используется квитанция формы № КВ-1. Квитанция служит также документом, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции товаров, работ, услуг. Бланки квитанций являются бланками строгой отчетности, имеют учетную серию и номер, одинаковые для экземпляров как выписываемых для покупателя (заказчика), так и остающихся у продавца (изготовителя) продукции, товаров, работ, услуг. Они выписываются продавцом (изготовителем) не менее чем в двух экземплярах, при этом первый из них остается у продавца (изготовителя), а второй вручается покупателю (заказчику).

Расход наличных денег из кассы ОАО «Сукно» чаще всего связан с выплатой заработной платы, премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, выдачей на командировочные расходы и т. д. Указанные выплаты производятся в основном по расчетно-платежным или платежным ведомостям. Разовые выдачи денег на оплату труда, выдачи депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными.

Кроме того разрешается производить расчеты наличными денежными средствами не свыше 300 базовых величин в месяц за продукцию (товары, работы, услуги), аренду площадей, по платежам в бюджет при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков для зачисления их на расчетные счета.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если же заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. В организации выдача денег может производиться по удостоверениям, выданным данной организацией, при наличии на них фотографий и личных подписей владельцев.

Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, премий и другие массовые выплаты производятся по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат (3 или 5 дней) кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших деньги, ставит штамп или надпись "Депонировано" и составляет реестр депонированных сумм. Депонированные суммы сдаются в учреждение банка.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен активный синтетический счет 50 "Касса".

При необходимости в организациях к счету 50 могут быть открыты субсчета:

1. "Касса организации";

2. "Операционная касса";

3. "Денежные документы";

4. "Валютная касса";

5. "Касса филиала".

На субсчете 2 "Операционная касса" учитываются наличие и движение денежных средств в кассах.

На субсчете 3 "Денежные документы" учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Субсчет 4 "Валютная касса" предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в т. ч. при направлении работников в заграничные командировки.

На субсчете 5 "Касса филиала" учитываются кассовые операции обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту — их выбытие.

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 50 отражаются в журнале-ордере № 1, а дебетовые — в ведомости № 1.

Поступление денежных средств в кассу отражается следующими проводками:

3. Д-т сч. 50 "Касса" (субсчет 1)

К-т сч. 50 "Касса" (субсчет 2) — на поступление денежных средств в кассу организации из операционной кассы,

ж/о - 1;

К-т сч. 51 "Расчетный счет" — при поступлении денежных средств с расчетного счета в банке, ж/о - 2;

К-т сч. 52 "Валютные счета" — при поступлении наличной валюты в кассу с валютных счетов в банке, ж/о - 2/1;

К-т сч. 55 " Специальные счета в банках" — при поступлении денежных средств со счета в банке, на котором хранятся средства целевого финансирования, ж/о - 3;

К-т сч. 57 "Переводы в пути" — на сумму сданной выручки из операционной

кассы в кассу организации через инкассатора, ж/о - 3;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при возмещении поставщиками в добровольном порядке стоимости недостачи (недогруза) материальных ценностей, ж/о 6;

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на выручку от реализации продукции, работ, услуг, прочих активов, поступившую от покупателей согласно акцептованным расчетным документам при расчетах, производимыми денежными средствами, на сумму полученных авансов, ж/о - 11;

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — при поступлении денежных средств в кассу организации за счет краткосрочных кредитов и займов других организаций, ж/о - 4;

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — при поступлении денежных средств в кассу организации за счет долгосрочных кредитов и займов других организаций, ж/о - 4;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — при возврате неизрасходованных подотчетных сумм, ж/о - 7;

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на сумму платежей, поступивших от работников организации в погашение задолженности по предоставленным займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство; приобретение или строительство садовых домиков и на другие нужды, ж/о - 8;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — на поступившие суммы от учредителей (участников) организации,

ж/о - 8;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при поступлении денег в погашение различного рода дебиторской задолженности (платежей за детей в детских учреждениях, квартплата, претензионные и страховые суммы и др.), ж/о - 9;

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты." — на полученные в денежные средства учредителем управления в счет причитающегося ему дохода, ж/о - 9;

К-т сч. 80 "Уставный фонд" — денежные суммы, внесенные в кассу организации товарищами простого товарищества в счет их вкладов в уставный фонд, ж/о - 1

К-т сч. 86 "Целевое финансирование" — на поступления денежных средств за счет целевого финансирования,

ж/о - 12;

К-т сч. 90 "Реализация" — на поступившую выручку за реализованную продукцию, товары, работы, услуги,

ж/о - 11;

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на поступившую оплату за проданные основные средства, материальные ценности, ценные бумаги и другие нематериальные активы, ж/о - 13;

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — при оприходовании излишков денег, выявленных при инвентаризации кассы, ж/- 15;

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" — поступление в кассу доходов, относящихся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по декадным, месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.), ж/о - 15.

Выбытие денежных средств из кассы отражается следующими проводками:

4. К-т сч. 50 "Касса", ж/о - 1

Д-т сч. 50 "Касса" (субсчет 1 "Касса организации") — при поступлении денежных средств в головную кассу организации из операционной кассы;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — при возврате кассовой наличности со счета в банках (выручки от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, курортно-санаторных и других путевок, возврат средств на оплату труда и др.);

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — при возврате кассовой наличности на специальные счета в банках (средств целевого финансирования, на текущем счет филиала);

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" — при внесении (сдаче) выручки в кассы почтовых отделений инкассаторами для зачисления на счет в банке;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при предоставлении займа другим организациям, приобретении ценных бумаг других организаций, внесении средств в уставные фонды других организаций (товариществ);

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при оплате через кассу задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы и услуги;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при возврате покупателям излишне полученных от них сумм, возврате полученных от других организаций авансов;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчет по долгосрочным кредитам и займам" — на суммы погашения кредитов и займов, возврата организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок обязательств по платежу;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при оплате из кассы сумм Задолженности перед бюджетом и внебюджетными организациями;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — при выплате пособий из средств социального страхования при рождении ребенка; по уходу за ребенком до достижения им установленного законодательством возраста; малообеспеченным семьям; на погребение и др.;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при выдаче списочному (штатному) составу сумм заработной платы, премий, поощрений, пособий, доходов от участия в уставном фонде организации;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — при выдаче в подотчет сумм на командировочные и хозяйственно-операционные расходы, а также в погашение задолженности организации по авансовым отчетам;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на сумму выданных работникам займов на различные цели (индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение скота, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и др.); начисленные суммы процентов банку за кредит для работников на индивидуальные нужды;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при выплате доходов учредителям (участникам) организации;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при оплате принятой от населения продукции, возмещении кредиторской задолженности, выдаче депонированной зарплаты; по исполнительным листам в пользу разных организаций и отдельных лиц; пособий по регрессным искам; возврате излишне полученных сумм;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты"— на выданные из кассы денежные средства в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода);

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" — на суммы возврата денежных средств товарищам при прекращении договора простого товарищества;

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"— на суммы, выплаченные из кассы организации акционерным или иным обществам (товариществам), выкупленных у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей);

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы." — при выплате из кассы штрафных санкций;

Д-т сч. 94 "Недостачи или потери от порчи ценностей" — на сумму недостач денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы.