2. Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций.

2.1 Общие положения.

Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевод денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, обслуживающие их.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движение денежных средств, расчетов и кредитов (займов);

• своевременное и полное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств, расчетных и кредитных операций;

• обеспечение сохранности денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

• контроль за расходованием денежных средств и использованием кредитов (займов) строго по целевому назначению;

• своевременное и точное ведение расчетов с дебиторами и кредиторами банками и заимодавцами, периодическое проведение инвентаризации денежных средств, расчетных и кредитных операций;

• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств в финансовые инвестиции с целью получение прибыли.

2.2 Учет денежных средств на счетах в банке. Оформление открытия текущих и других счетов.

Национальный банк Республики Беларусь, руководствуясь действующим законодательством, установил единый порядок открытия в банках республики расчетных счетов юридическим лицам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Банки открывают организациям, предпринимателям расчетные (текущие) и другие счета. К ним относятся депозитные, корреспондентские, субсчета, контокоррентные, а также счета в иностранной валюте (включая специальные) и др.

Открытие других счетов осуществляется банками самостоятельно с учетом требований законодательства РБ.

2.3 Учет операций по текущему (расчетному) и другим счетам в банках.

Банк присваивает организации номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета в большинстве случаев производятся платежи организации: оплата поставщикам за приобретаемые материалы; погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения, Госстрахом; получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т. п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа организации — владельца расчетного либо другого счета или с его согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк имеет право производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решениям налоговых органов перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам суда, по решению Высшего Хозяйственного Суда — суммы удовлетворенных исков и т.д. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производят на основании документов специальных форм, к ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, чек денежный и др.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение — это приказ организации банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя. Платежными поручениями могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми и другими организациями. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. Оно используется и при иногородних расчетах.

При необходимости одновременного перечисления нескольких платежей применяется особая форма сводного поручения. Для перечисления денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя могут применяться также расчетные чеки. При расчетах между организациями за отпущенную (отгруженную) продукцию широко используются платежные требования-поручения и платежные требования.

ОАО «Сукно» ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполняется зачисления либо списания. При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации. Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет списывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными)— по дебету.

Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке — пассивный. Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, которые кодируются банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Полученная из банка выписка обрабатывается, т. е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете на основании выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер №1, а дебетовые — в ведомость № 2.

Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записывают регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Это позволяет анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, пополнение обязательств перед бюджетом и другими органами.

Ошибочно списанные с расчетного счета суммы принимаются на учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") следующей проводкой:

1. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям")

К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о - 2.

Излишне зачисленные на расчетный счет суммы отражаются записью:

2. Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3), ж/о - 2

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

3. Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщика (не включенные в стоимость продукции), ж/о - 11;

К-т сч. 50 "Касса" — сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на счет, ж/о - 1;

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — при зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам,

ж/о - 3;

К-т сч. 57 "Переводы в пути" — при зачислении выручки, сданной в кассы сбербанков, почтовых отделений инкассаторами, денежных средств для покупки и продажи валюты, переводов по банковским картам, ж/о - 3;

К-т сч. 58 "Финансовые вложения" — возврат предоставленных другим организациям займов, ж -8;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при поступлении задолженности от поставщиков, ж/о - 6;

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на поступившие суммы от покупателей продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества при учете реализации по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми платежами, на полученные авансы, ж/о - 11;

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — на суммы полученных краткосрочных кредитов банка и займов, ж/о - 4;

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — на суммы полученных долгосрочных кредитов и займов, ж/о - 4;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на возвращенные суммы излишне уплаченных налогов и сборов, ж/о - 8;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на возвращенные суммы превышения расходов над платежами, ж/о - 10/1;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на возврат неиспользованных подотчетных сумм в местные учреждения банков, ж/о - 7;

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы платежей в безналичном порядке, поступившие от работников организации, в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др., ж/о - 8;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"— при поступлении денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд организации, ж/о - 8;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при погашении дебиторской задолженности, прочих дебиторских долгов, ж/о - 8;

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — на поступление денежных средств на расчетные счета от подразделений ПО (по внутрибалансовым расчетам) при централизованной сбытовой деятельности, а также на пополнение оборотных средств и другие нужды, ж/о - 9;

К-т сч. 86 "Целевое финансирование" — на поступившие суммы для осуществления мероприятий целевого назначения, ж/о - 12.

К-т сч. 90 "Реализация" — на поступившие денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их оплаты), ж/о - 11;

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на поступившие суммы от продажи принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.

ж/о - 13;

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на поступившие суммы штрафных санкций, ж/о - 15;

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" — при поступлении платежей доходов будущих периодов (полученная вперед арендная плата, оплата автомобильных перевозок вперед и др.); разница между ценой реализации и номинально стоимостью выпускаемых ценных бумаг), ж/о - 15.

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

4. К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о - 2

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь;

Д-т сч. 50 "Касса" — при получении наличных денег в кассу на разные цели.

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — на суммы выставленных аккредитивов и полученных чековых книжек за счет собственных средств, а также начислений денежных средств на специальный счет по капвложениям и банк; оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на общие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расчетов кассовой наличностью;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" — на перечисленные суммы, направляемые на торги для приобретения иностранной валюты;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — на суммы, перечисленные для приобретения государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, а также на суммы предоставленных другим организациям займов;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при оплате счетов поставщиков и подрядчиков;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при возврате покупателям излишне полученных сумм;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — при пополнении кредитов банка, процентов по кредитам, сумм задолженности заимодавцев (кроме банков) по всем видам краткосрочных займов, векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате дисконта векселей или иных долговых обязательств;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — на суммы погашения кредитов и займов, процентов по кредитам, возврата организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета дисконта векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком своих обязательств по платежу;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на суммы перечисленных в 6юджет налогов, В-5;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на перечисленные суммы платежей;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при перечислении работной платы на лицевые счета в банке или по месту нахождения работника организации;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на перечисление подотчётных сумм по месту командировки работника организации;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — при перечислении ссуд работникам организации на их лицевые счета в банках;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — на суммы перечисленных доходов в пользу учредителей организации и дивидендов держателям акций и пая организации, кроме его работников;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при погашении разного рода кредиторской;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — при перечислении различных сумм объединением своим филиалам и другим подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода);

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" — при возврате денежных средств ранее внесенных товарищами в простое товарищество в счет их вкладов в уставный фонд;

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" — при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей);

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на расходы, связанные с продажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов;

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, с расходами на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" — при оплате расходов за счет средств созданных резервов.

Наряду с расчетным счетом (51) организации могут хранить денежные средства на следующих счетах: "Валютные счета" (52), "Специальные счета в банках" (55).