2.Понятие конечного финансового результата деятельности организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 « Прибыли и убытки ». По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, а по дебету – расходы и убытки.

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется из:

- финансового результата от обычных видов деятельности организации - реализации продукции, работ, услуг;

- прочих доходов и расходов организации

Таким образом на счет 99 списываются финансовые результаты , отражаемые на счете 90/9 и 91/9 в течение месяца, а также налог на прибыль и штрафные санкции перед бюджетом.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев, а по завершении четвертого квартала – формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Такие изменения приводят к изменению капитала организации

Синтетический и аналитический учет по счету 99 ведут в журнале-ордере № 15 за данный месяц и нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. На лицевой стороне учет ведут по кредиту счета 99 , т.е. отражается получение прибыли , причем учет вновь поступающих сумм ведут нарастающим итогом без отражения их использования. Учет использованных сумм ведут на оборотной стороне.

Проводки:

Д-т 90/9 К-т 99 списывается прибыль, полученная от продажи продукции, работ, услуг по обычным видам деятельности организации;

Д-т 91/9 К-т 99 списывается прибыль по прочим видам деятельности;

Д-т 99 К-т 90/9 списан убыток от продажи готовой продукции, работ, услуг по обычной деятельности организации;

Д-т 99 К-т 91/9 списывается убыток от прочих видов деятельности;

Д-т 99 К-т 68 начислен налог на прибыль, суммы штрафных санкций за нарушение и искажение сумм налоговых платежей в бюджет.

По окончании отчетного года, при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью последним числом декабря, т.е. сумма чистой прибыли или убытка списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», поэтому сальдо на 01 января, следующего за отчетным годом счет 99 не имеет, и в балансе на эту дату не отражается. Эти операции называются реформацией баланса.

Проводки:

Д-т 84/1 К-т 99 списан непокрытый убыток отчетного года;

Д-т 99 К-т 84/1 списана нераспределенная прибыль отчетного года.

3.Завершение года в бухгалтерском учете

Процесс подготовки отчетности состоит из следующих этапов:

1.Разработка, утверждение и доведение до исполнителей графиков представления сведений для составления отчетности;

2.Проведение инвентаризации активов и пассивов, корректировка величины резервов;

3.Проверка полноты отражения в учете всех хозяйственных операций путем сверки учетных регистров;

4.Выверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности со всеми партнерами, выяснение возможностей их погашения;

5.Формирование резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений;

6.Подготовка консолидированной отчетности для организаций, имеющих подразделения;

7.Проведение аудиторской проверки;

8.Отражение в отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности (могут быть отражены по требованию аудиторов, заинтересованных пользователей или в силу изменения ситуации).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько определенных событий (отличается тем, что события после отчетной даты произошли реально, но на дату составления отчетности о них не было известно; а условные факты были известны и отражены в отчетности, а их реальные последствия – нет; например условная прибыль ,условный убыток, условное обязательство, условный актив).

Условный убыток , условное обязательство отражаются в учете заключительными оборотами отчетного года и в форме № 2.

Условная прибыль , условный актив не отражаются в учете и в формах отчетности; информация об этом излагается только в пояснительной записке.

В конце декабря происходит закрытие счетов бухучета. Закрытие счетов – это фиксация их конечного остатка на 31 декабря.

Первыми закрывают те счета , изменения по которым маловероятны , например, счета 01,04,02,05- после начисления амортизации;

-счета 70,69,73 -закрывают после начисления зарплаты, страховых взносов во внебюджетные фонды и сверки расчетов с фондами;

-счета затрат- в последний день месяца;

-счета по учету ТМЦ – после прекращения отпуска ценностей и сверки остатков на складе.

Последними закрывают операционные счета и счет 99 , в результате чего происходит реформация баланса, т.е. перенесение остатков счета 99 на счет 84.

Если при подготовке отчетности выявлены ошибки до сдачи отчетности, то их отражают до 31.12; если после сдачи отчетности, то их отражают на дату обнаружения ошибки.

Проводки по закрытию субсчетов к счетам 90,91 и счета 99:

Д-т 90/1 К-т 90/9 списано кредитовое сальдо по субсчету 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/2 списано дебетовое сальдо по субсчету 90/2;

Д-т 90/9 К-т 90/3 списано дебетовое сальдо по субсчету 90/3;

Д-т 90/9 К-т 90/4 списано дебетовое сальдо по субсчету 90/4;

Д-т 91/1 К-т 91/9 списано кредитовое сальдо по субсчету 91/1;

Д-т 91/9 К-т 91/2 списано дебетовое сальдо по субсчету 91/2;

Д-т 99 К-т 84 списана прибыль как финансовый результат по итогам за год;

Д-т 84 К-т 99 списан убыток.

Пример:

По состоянию на 31 декабря 2011 года на балансе предприятия числятся:

- выручка от реализации продукции с учетом НДС –590000 рублей;

- НДС с выручки –90000 рублей;

- затраты на изготовление и реализацию продукции- 182000 рублей;

- прочие доходы –120000 рублей;

- прочие расходы – 135000 рублей;

В 2011 году организация уплатила в бюджет:

-налог на прибыль – 35000 рублей;

-штрафные санкции – 5000 рублей.

Выполнить проводки по реформации баланса.

Решение:

Д-т 90/1 К-т 90/9 590000 закрытие субсчета 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/3 90000 закрытие субсчета 90/3;

Д-т 90/9 К-т 90/2 182000 закрытие субсчета 90/2;

Д-т 91/1 К-т 91/9 120000 закрытие субсчета 91/1;

Д-т 91/9 К-т 91/2 135000 закрытие субсчета 91/2;

Д-т 99 К-т 68 40000 начислен налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет;

Д-т 99 К-т 84 263000 закрытие счета 99.