2.3 Раскрытие информации в мсфо-отчётности

Основным аудиторским продуктом является аудиторское заключение, которое сопровождается отчётом. Каждый аудиторский отчёт подразумевает определённое раскрытие информации в соответствии с МСФО. Для банков основными стандартами по раскрытию информации являются МСФО 30 – раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов; МСФО 32 – финансовые инструменты: раскрытие и представление; МСФО 37 – резервы, условные обязательства и условные активы; а так же МСФО 39 – финансовые инструменты: признание и оценка.

В соответствии с данными стандартами аудиторский отчёт должен раскрывать наиболее важную информацию, которая необходима пользователям для принятия решений.

В отчёт входят бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале (данные формы по своей сущности идентичны белорусским формам отчётности). Указываются все применяемые стандарты при составлении отчётности банка. Помимо этого отчёт отражает влияние международных стандартов на статьи капитала и прибыли (в отдельной таблице путём сопоставления статей). Затем необходимо отразить все изменения учётной политики за год.

При раскрытии информации по денежным средствам и межбанковским операциям выделяют отдельно денежные средства, текущие счета, краткосрочные кредиты, средства в Национальном банке на корсчёте, а так же зарезервированные на счёте ФОР. Указываются основные банки корреспонденты.

В секции ценные бумаги раскрываются различные типы ценных бумаг, а так же ценные бумаги в зависимости от намерения использования (инвестиционные или для продажи).

Описывая кредитную задолженность в отчёте указываются классификации по типу кредитной задолженности, по форме собственности, по группе риска; проводится анализ по секторам экономики, приводится классификация обеспечения. Указывается размер специального резерва и раскрывается информация об объёме задолженности крупнейших 3/5/10/20 крупнейших заёмщиков.

Основные средства в отчёте необходимо классифицировать по основным группам (здания, оборудование, автотранспорт, компьютерная техника, прочее), и для каждой группы построить годовой отчёт движения (roll). Отражаются основные средства по остаточной стоимости.

Нематериальные активы так же необходимо разделить на группы (если их суммма материальна, в противном случае необходимо включить их в состав основных средств). В основном выделяют программное обеспечение и прочи нематериальные активы.

В зависимости от того, консолидирует ли банк свои дочерние предприятия, можно выделять инвестиции в дочернии компании (в случае консолидации инвестиции элеминируются).

Оставшиеся активы учитываются на счетах прочих активов, которые при условии консолидации могут значительно увеличиваться. Обычно в составе прочих активов выделяют предоплаты, наращеные доходы, налоговые активы и другие.

Раскрывая привлечённые межбанковские кредиты необзодимо указывать объём привлечённых средств от Национального банка, объём средств на счетах ЛОРО, а так же привлечённые кредиты и депозиты.

В секции средства клиентов выделяют текущие счета и срочные депозиты, средства классифицируют в зависимости от формы собственности и по секторам экономики. Отдельно раскрываются суммы с крупнейшими вкладчиками.

Отдельному раскрытию подлежат выпущенные ценные бумаги. В данной секции указываются суммы выпущенных ценных бумаг классифицирую их по видам.

Оставшие обязательства относят на строку прочие обязательства, в которую так же входят прочие резервы, а так же резервы по гарантийным операциям. Помимо резервов в неё входят налоговые обязательства. Обязательства по расчётам с сотрудниками, наращенные расходы по хозяйственным договорам, оплата которых происходит в месяце следующем за отчётным, и т.д.

К забалансовым обязательствам относят невостребованные кредитные обязательства, выданные гарантии, выставленные аккредитивы.

Раскрывая информацию по отчёту о прибылях и убытках отдельно раскрываются коммисионные доходы и расходы, затраты на содержание персонала, а так же административные и прочие расходы.

Отчётность по МСФО так же обязывает указывать в отчёте характеристику состояния риска по различным позициям. Денежные позиции банка классифицируют по валютному, географическому признаку. Делается разбивка по срочности активов и пассивов, а так же определяется чувствительность к изменениям процентных ставок.

В конце отчёта обязательно раскрываются все операции со связанными сторонами. Указываются остатки на счетах банка, выданные кредиты, полученный доход и понесённый расходы.

Помимо этого делается анализ событий произошедших после отчётной даты, но до момента выпуска отчётности.