2 Анализ деятельности иооо «эрнст энд янг»

2.1 Анализ предоставляемых иооо «эрнст энд янг» видов услуг

Компания «Эрнст и Янг СНГ» предоставляет своим клиентам широкий спектр услуг, которые можно разделить на 5 основных групп:

1. Консультационные услуги.

   1. Повышение эффективности бизнеса.

   2. Управление бизнес-рисками.

   3. Управление информационными технологиями и ИТ-ресурсами.

   4. Консультационные услуги для организаций финансового сектора.

2. Аудиторские услуги.

   1. Бухгалтерский учёт и финансовая отчётность.

   2. Внешний аудит.

   3. Консультирование по вопросам финансовой отчётности и бухгалтерского учёта.

   4. Расследование мошенничества и содействие в спорных ситуациях.

3. Услуги в области налогообложения.

   1. Корпоративное налогообложение.

   2. Человеческий капитал.

   3. Косвенное налогообложение.

   4. Международной налоговое планирование.

   5. Налогообложение сделок.

4. Консультационные услуги по сделкам.

   1. Корпоративное развитие.

   2. Услуги ведущего консультанта.

   3. Реструктуризация.

   4. Услуги по операционной интеграции сделок.

   5. Сопровождение сделок.

   6. Налогообложение сделок.

   7. Оценка и бизнес-моделирование.

5. Специализированные услуги.

   1. Образовательные услуги (Академия бизнеса).

   2. Услуги в области устойчивого развития.

   3. Юридические услуги.

Белорусским клиентам «Эрнст энд Янг» доступны все виды услуг, которые компания предоставляет в мире. Основной из них – аудит (более 90% всех услуг). Кроме аудита по международным и белорусским стандартам, Минский офис компании предоставляет услуги в области консультирования по вопросам налогового законодательства, включая налоговые аспекты открытия и деятельности предприятий, оценки стоимости предприятий и активов, консультации по вопросам управления рисками и информационных технологий, а также во многих других областях.

Подразделение аудита является самым большим во всей структуре ИООО «Эрнст энд Янг». Его сегментация по группам клиентов выглядит следующим образом (Рисунок 1):

Рисунок 1: Сегментация групп клиентов отдела аудита Минского офиса компании «Эрнст энд Янг»

Таким образом, специализация на определенных сегментах рынка, на которых работает клиент, позволяет добиться понимания его бизнеса и знания процессов, связанных с ним. Специализируясь на какой-либо определенной отрасли, аудитор становиться компетентным партнером для своего клиента при решении возникших проблем.

2.2 Концепция проведения аудита в компании иооо «эрнст энд янг»

С начала 1998 г. Ernst&Young применяет совершенно новую философию аудита, которую можно без преувеличения назвать революционной.

В последние несколько десятилетий произошло окончательное формирование хозяйственного права Швейцарии (Obligationsrecht), закрепившее принцип защиты кредиторов (“Gläubigerschutz”). Как результат, законодательство требует, чтобы годовые отчеты всех акционерных обществ и пенсионных фондов были подвергнуты аудиторской проверке со стороны одной из фирм, являющейся членом Швейцарской палаты аудиторов. Таким образом, законодательство создало условия, при которых фирмы упомянутой формы собственности, независимо от их желания, часто вынуждены заказывать услуги внешних аудиторов по причине того, что этого требует закон. Несколько десятков аудиторских фирм-конкурентов были единственной возможностью выбора для таких компаний.

Подобная тенденция имеет место и в других европейских странах. Но не следует считать, что это стало главной причиной изменения методов работы с клиентами в E&Y, но то, что вышеупомянутая проблематика сыграла определенную роль, – несомненно. Ernst&Young стремится повернуться лицом к клиенту, сделать так, чтобы и аудитор и клиент работали вместе над решением какой-либо проблемы. Только в этом случае аудитор перестанет быть для клиента установленной законом вынужденной необходимостью.

Новая концепция аудита Ernst&Young состоит из четырнадцати составляющих, называемых этапы (Activity). Ниже исследованы основные черты каждого из них.

Этап 1:

Цели:

- совместно с клиентами выявить их ожидания и потребности;

- сообщить клиенту основные черты концепции аудита Ernst&Young;

- согласовать конечные результаты аудита;

- определить документ, на основании которого клиент оценит эффект, который был получен в результате аудита (напр. Value Scorecard).

Первый этап требует очень высокой степени взаимодействия аудитора и клиента. Поскольку данный этап является очень важным для всего процесса аудита, он начинается как можно раньше. Ответственный за поддержание отношений с клиентом (Client Relations Exeсutive = CRЕ) обсуждает с мандантом три основных элемента предстоящего аудита: эффективность аудита, предоставление клиенту со стороны Ernst&Young специализированных данных и понимание видения клиентом своего успеха. Как скоро создается впечатление о последнем, анализируются ожидания клиентов от аудиторов и разрабатываются критерии для оценки эффективности проведения аудиторской проверки. Все это осуществляется наиболее опытными сотрудниками фирмы Ernst&Young (CRЕ), часто в неформальной обстановке: в ресторане за бокалом вина, на площадке для игры в гольф либо на теннисном корте.

Этап 2:

Цели:

- идентификация сотрудников, обладающих знаниями и навыками и способных решить потребности клиентов, выявленные на первом этапе;

- сообщение сотрудникам основных результатов первого этапа;

- определить для каждого сотрудника его роли в проводимой аудиторской проверке.

Аудиторы, собранные в одну команду для проведения аудиторской проверки, выполняют в процессе ее проведения различные роли, которые можно разделить на две основные категории:

- функциональные роли;

- роли технической специализации либо так называемые “Back Office”.

Первые обеспечивают долгосрочную работу с клиентами и координацию деятельности отдельных специалистов в аудиторской команде. Вторые позволяют обеспечить наличие в команде определенных знаний и навыков из различных областей, например, финансы, право, налоги, требуемых для эффективного выполнения поставленной клиентом перед аудиторами задачи.

Этап 3:

Цели:

- выявить значительные изменения в предприятии клиента и в отрасли, в которой он находится с тем, чтобы выявить новые и произвести актуализацию уже известных бизнес-рисков;

- определить основные составляющие контрольных механизмов клиента;

- примерно обозначить существенные с точки зрения позиции либо группы счетов баланса и отчета о прибылях и убытках клиента;

- составить меморандум стратегии аудита (Audit Strategy Memorandum).

На этом этапе аудиторы концентрируются на изменениях, произошедших на предприятии с момента прошлогоднего аудита, а также на его результаты с тем, чтобы попытаться определить, как они могут повлиять на риски, связанные с данным мандатом. Обязательным является проведение планового заседания, в котором участвуют наряду с аудиторами представители клиента. Основными элементами этого этапа является, пожалуй, определение существенных позиций в финансовой отчетности клиента. Это проводится для того, чтобы в последующем концентрироваться только на эти позиции, повышая тем самым эффективность всей аудиторской проверки и его значимость в первую очередь для самого манданта.

Этап 4:

Цели:

- составить ясную картину того, как функционируют пять составных элементов контрольных механизмов клиента:

а) контрольная среда;

б) выявление рисков;

в) информационные и коммуникативные процессы предприятия;

г) контрольные мероприятия;

д) функционирование контрольных механизмов на уровне предприятия.

- оценить эффективность их функционирования;

- определить риск ложного представления позиции в балансе и в отчете о прибылях и убытках, а также вероятность обмана и манипуляции активами фирмы.

Для того, чтобы оценить эффективность функционирования внутренних контрольных механизмов предприятия, аудиторы проводят опросы сотрудников, а также знакомятся с соответствующей документацией, регламентирующей этот процесс, например, “Кодекс поведения работников фирмы”. Речь на этом этапе идет прежде всего об объеме аудита, который напрямую зависит от степени эффективности контрольных мероприятий и контрольной среды клиента.

Этап 5:

Цели:

- идентифицировать факторы внешней среды и рынка, на котором работает мандант;

- обозначить влияние этих факторов на важнейшие позиции годового отчета, определенные на втором этапе.

Рынок состоит из покупателей, поставщиков, конкурентов и т.п. отраслевых групп. К факторам внешней среды относятся в первую очередь доступ к рынкам капитала, вопросы налогообложения, макроэкономические тенденции, требования законодательства, а также общественная и политическая обстановка.

Постановка акцентов в анализе внешней среды зависит от ряда факторов, таких как отрасль, в которой оперирует предприятие, его величина, позиция на рынке.

В большинстве случаев руководство анализируемого предприятия обладает информацией относительно рыночной среды. Поэтому диалог с руководящими сотрудниками фирмы является часто отправным моментом последующего анализа.

Аналитические процедуры являются дополнением к полученной в процессе диалога с менеджментом фирмы информации. Например, при составлении показателей оборота текущего и прошлого года может быть выявлен дисбаланс в пользу какого-то определенного продукта. Это может быть следствием того, что покупатели предпочитают этот продукт ввиду его уникальности и высокого качества. Наиболее часто используемыми в Ernst&Young аналитическими процедурами являются:

1. сравнение финансовых и оперативных показателей клиента с аналогичными показателями его конкурентов (рентабельность оборота, коэффициенты ликвидности и др.)

2. прогноз степени влияния определенных рыночных факторов на финансовое положение клиента. Например, анализ зависимости между увеличением мировых цен на сырье и рыночной стоимости сырьевых запасов, имеющихся на предприятии.

3. сравнение плановых показателей с фактическими и выявление причин отклонения.

При изучении рыночных и других факторов внешней среды аудиторы Ernst&Young анализируют следующие источники информации:

1. общая тенденция развития рынка;

Анализируя макроэкономические тенденции, аудиторы Ernst&Young обращают внимание на следующие вопросы:

- Каково текущее состояние экономики и как оно отражается на деятельности предприятия?

- Оказывают ли влияние на бизнес клиента макроэкономические процессы, происходящие в других странах?

- Каковы основные тенденции в отрасли клиента?

- Подвержена ли отрасль циклическим колебаниям и какие шаги могут быть предприняты для минимизации связанных с ними негативных последствий для клиента?

2. конкурентная борьба;

3. правовое поле (законодательные и регулирующие акты);

4. информация о клиентах;

5. информация о поставщиках (уже существующих, а также потенциальных);

6. технологические новинки и know-how;

7. рынок капитала и возможность получения дешевых кредитных ресурсов;

8. структура финансовой отчетности;

9. вопросы налогообложения;

10. социальные и политические факторы.

Конкуренты оказывают самое непосредственное влияние на эффективность функционирования предприятия и его бизнеса. При анализе конкурентов клиента аудиторы Ernst&Young пытаются найти ответы на следующие вопросы:

1. кто является наиболее значительными конкурентами клиента и какую долю рынка имеет каждый из них;

2. являются ли доли рынка, принадлежащие конкурентам, стабильными и если нет, то в чем причина их нестабильности;

3. в какой стадии эволюции находятся конкуренты (старт, период быстрого роста, период насыщения либо спада);

4. каков профиль конкурентов: географическое положение; ассортимент продукции; величина расходов на НИОКР; финансовое состояние; основные стратегии, используемые конкурентами; сильные и слабые стороны конкурентов.

5. как конкуренты оказывают влияние на платежеспособный спрос.

Анализируя эту структуру клиентов предприятия, аудиторы Ernst&Young обращают внимание на следующие проблемы:

1. существует ли зависимость манданта от некоторых клиентов либо групп клиентов, на которые приходится более чем 10 % продажи;

2. обнаруживают ли клиенты манданта определенные риски, связанные с неплатежеспособностью;

3. каков профиль клиентов;

4. имеет ли место частое изменение структуры из-за имеющихся клиентов.

Поставщики могут иметь различную степень влияния на бизнес клиентов. К примеру, единственный поставщик сырья может диктовать ценовые и другие условия поставок. При анализе структуры поставщиков исследуется в первую очередь возможность быстрой и безболезненной замены фирм, снабжающих предприятие сырьем, по каким- то причинам не устраивающих клиентов.

С тем, чтобы составить более полное представление о влиянии рыночной среды на предприятие, аудиторы кроме вышеописанных предпринимают следующие шаги:

1. идентификация и степень влияния важнейших групп интересов (“stake holders”) вокруг фирмы;

2. определение кратко- и долгосрочной стратегий манданта;

3. оценка того, соответствуют ли стратегии и бизнес-процессы клиента рыночным влияниям и тенденциям;

4. обсуждение выявленных проблем относительно позиций годового отчета, производственных процессов либо внутренних контрольных механизмов с руководством фирмы;

5. определить, можно ли посредством предоставления дополнительных услуг способствовать решению выявленных проблем.

Любая проблема либо недостаток клиента рассматривается сотрудниками Ernst&Young как потенциал для предоставления дополнительных услуг манданту часто напрямую с аудитом не связанных.

Далее определяется степень влияния различных групп интересов на риски, связанные с составлением годового отчета предприятия. Группы интересов могут быть внешними и внутренними. В зависимости от отрасли и величины фирмы к группам интересов могут относиться правление, контрольный совет, руководство, акционеры или владельцы фирмы, покупатели, продавцы, кредиторы, а также государство. Все они преследуют свои специфические интересы и претендуют на часть финансового результата фирмы, отсюда и название “Stakeholders”.

В ходе идентификации групп интересов Ernst&Young использует различные информационные источники: обзоры аналитиков; специализированные газеты и журналы; годовые и промежуточные отчеты фирмы и ее конкурентов; модели специфических для данной конкретной отрасли мегапроцессов.

Этап 6:

Цели:

- углубление понимания долгосрочных и краткосрочных целей и стратегий манданта;

- идентификация критических показателей успеха (Critical Success Factors), сигнализирующих о том, достигло ли предприятие поставленные перед собой цели;

- детальный анализ бизнес- процессов и того, как руководство ими управляет, с тем, чтобы достичь установленные критические показатели;

-принятие решения о необходимости более углубленного анализа производственных процессов клиента.

Этап 7:

Этот этап нельзя рассматривать изолированно от предыдущих этапов. Его цель – детальный анализ выявленных в ходе исследования бизнес- и бухгалтерских процессов контрольных механизмов. Этап реализуется совместно с этапами 5 и 6 и его результатом является определение риска аудиторов по каждой существенной позиции годового отчета.

Этап 8:

Этап 8 является ключевым этапом для дальнейшего проведения аудиторской проверки. На этом этапе собирается воедино информация, накопленная в ходе выполнения первых двенадцати этапов, с тем чтобы для каждой позиции годового отчета определить уровень риска и тем самым дальнейший ход аудита на этапах 9- 10.

Этап 9- 10:

Аудиторские риски можно разделить условно на две категории:

- inherent risk – риск, присущий данной позиции за счет специфики соответствующего бизнес- процесса;

- контрольный риск или вероятность того, что ошибка, вызванная человеческим фактором, останется незамеченной и позиция будет составлена неверно.

Этапы 5-7 имели своей целью помимо всего прочего покрыть часть этих рисков. На этапе 8 был подведен итог реализации этапов 5-7 и определена часть рисков, оставшаяся открытой. Для этой части на этапе 8 для каждой позиции определяются конкретные аудиторские проверки, имеющие своей целью получить гарантию того, что информация в каждой позиции годового отчета представлена безошибочно.

Этап 11:

Этот этап подразумевает проведение так называемых “общих аудиторских мероприятий” (“General Audit Procedure”), целью которых является выполнение требований законодательства относящихся к данному конкретному клиенту.

Этап 12:

Этап 12 является завершающим этапом годовой аудиторской проверки. В ходе его реализации решаются все еще остающиеся вопросы, составляются меморандум о результатах аудита “Management Letter” c перечислениями всех ошибок, выявленных в ходе аудита, и рекомендациями по их устранению и, наконец, годовой аудиторский отчет – официальный документ, представляемый клиентом всем заинтересованным сторонам (банкам, кредиторам, акционерам, общественности и т.д.).

Этап 13:

На этом этапе выявляется в первую очередь удовлетворенность клиентов в работе аудиторов Ernst&Young. Совместно разрабатываются предложения по дальнейшему улучшению эффективности совместной работы аудиторов и клиента, планируются мероприятия по проведению следующей аудиторской проверки.

Этап 14:

На заключительном этапе 14 проводится оценка деятельности аудиторской команды, определяется были ли достигнуты цели команды в целом и каждого ее члена в частности. Разрабатываются предложения по повышению качества и эффективности работы каждого сотрудника.

Таким образом, новая стратегия аудита, принятая ИООО «Эрнст энд Янг» способствует плодотворному сотрудничеству между аудитором и клиентами, предоставлению услуг высочайшего качества, что в свою очередь ыыы помогает компании сохранить свою рыночную позицию в условиях экономического спада.