- •Тема 3. Методика і техніка проведення аудиту.
- •1. Погодження клієнта, договір на проведення аудиту та відповідальність аудиторських фірм (аудиторів)
- •Процедура вибору клієнта
- •Порядок укладання договору
- •Положення, які включає договір
- •Структура договору
- •Відповідальність
- •Цивільна відповідальність
- •Кримінальна відповідальність
- •Професійна відповідальність
- •Відповідальність за нормами трудового права
- •3.Суттєвість, аудиторський ризик та методика вибіркової перевірки в аудиті.
- •3.1.Концепція застосування суттєвості помилок в аудиті.
- •3.2.Аудиторський ризик та його складові.
- •3.3.Вибіркові перевірки в аудиті.
- •4.Аналітичні процедури.
- •5.Отримання свідчень в аудиті.
- •Перевірка документів
- •Недоброякісні документи
- •6.Документування аудиту.
Положення, які включає договір
Детальний зміст договору на проведення аудиту може бути різним в залежності від конкретної ситуації, проте існує ряд моментів, які в будь-якому випадку повинні знайти відображення в договорі. Договір обов'язково повинен містити наступні положення:
мета аудиту;
масштаб аудиту, включаючи посилання на діюче законодавство, стандарти, нормативи та інші аналогічні документи (поняття масштабу аудиту включає в себе необхідний обсяг та глибину перевірки, склад, кількість і обсяг аудиторських процедур);
можливість доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для проведення аудиту;
відповідальність керівництва підприємства, яке перевіряється, за надану аудитору інформацію (при необхідності обумовлюється вимога про одержання від керівництва підприємства письмового підтвердження, яке стосується наданої інформації);
умови відповідальності за початкові залишки при першому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором;
зауваження про те, що у зв'язку з сутністю перевірки та інших властивих аудиту обмежень, існує можливість і навіть ймовірність того, що будь-які, навіть суттєві, помилки можуть залишитись невиявленими;
форма, в якій замовнику буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг та склад переданої замовнику документації).
Крім того, договір може містити наступні положення:
угоди, які стосуються залучення до перевірки інших аудиторів та експертів з деяких аспектів аудиту;
угоди, які стосуються залучення до перевірки внутрішніх аудиторів та іншого персоналу клієнта;
порядок розрахунків за виконання робіт з проведення аудиту;
будь-які можливі обмеження аудиторських зобов'язань;
посилання на будь-які додаткові угоди між аудитором та клієнтом.
Структура договору
У преамбулі договору після зазначення назви та номеру договору, місця і дати його підписання наводяться назви сторін, які уклали договір (замовник та виконавець), а також прізвища посадових осіб, які підписали договір від імені кожної сторони.
Розділ "Предмет договору" повинен містити назву аудиторської послуги ("проведення аудиту" або "аудиторська перевірка"), мету аудиту та характеристику масштабу аудиту.
Розділ "Зобов'язання сторін" повинен містити перелік та характеристику зобов'язань, які бере на себе кожна із сторін.
При цьому перелік зобов'язань замовника повинен містити наступні положення:
надання аудитору можливості доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної у зв'язку з проведенням перевірки;
відмова від будь-яких дій, які здійснюються з метою впливу на думку аудитора;
• зобов'язання щодо приймання та оплачування робіт;
• інші зобов'язання.
Перелік зобов'язань аудитора повинен містити:
• дотримання умов конфіденційності інформації та інших принципів аудиту;
опис форми, в якій замовнику буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг та склад переданої замовнику документації);
дотримання вимог до якості у відповідності до національних нормативів аудиту, законодавчих актів та інших критеріїв (вказати, яких саме);
зобов'язання інформувати замовника у випадку, якщо в процесі роботи виявиться її недоцільність;
інші зобов'язання.
Розділ "Порядок здавання та прийому робіт" повинен містити перелік, характеристику та послідовність процедур, які виконуються сторонами при передачі результатів роботи, а також умови та порядок оформлення відмови замовника від приймання виконаної роботи.
Розділ "Термін виконання робіт" повинен містити тривалість виконання роботи, дати її початку і закінчення, а також терміни надання результатів виконаної роботи.
Розділ "Вартість робіт та порядок розрахунків" містить відомості про розмір та порядок оплати виконаних робіт.
Для визначення вартості аудиторських послуг застосовуються діючі на даний час в Україні форми і види їх оцінки, а саме:
акордна оплата - сума оплати за всю роботу визначається після ознайомлення аудитора з особливостями діяльності клієнта, оцінки орієнтовного аудиторського ризику і приблизної трудомісткості роботи;
погодинна оплата - найбільш розповсюджена на ринку аудиторських послуг у всіх країнах. В цьому випадку при виникненні непередбачених обставин та збільшенні трудомісткості аудиторської перевірки прямо пропорціонально змінюється вартість робіт. Погодинна оплата базується на оцінці вартості однієї години (дня) роботи аудитора і залежить від його кваліфікації;
відрядна оплата — застосовується, як правило, при відновлюванні бухгалтерського обліку. Розрахунок проводиться, виходячи із визначення вартості однієї операції, виконаної аудитором, або вартості однієї операції звітності;
оплата за результатами - аудитор відмовляється від раніше визначеної суми за надану послугу, а встановлює оплату у вигляді частки від зекономлених для клієнта фінансових ресурсів, що були виявлені в результаті визначення помилок і неточностей при веденні бухгалтерського обліку, оформленні документації, сплати податків тощо. Як правило, встановлюється визначений відсоток від економії;
• комбінована оплата - це будь-які комбінації із вищенаведених форм і видів оплати аудиторських послуг. Наприклад, в угоді, крім акордної оплати визначений відсоток від економії або резерв на непередбачені обставини тощо.
Розділ "Відповідальність сторін" містить умови відповідальності кожної сторони (які саме випадки тягнуть настання відповідальності і в якому вигляді передбачена відповідальність). В договорі на проведення аудиту відокремлюються відповідальність аудитора і відповідальність клієнта. Під відповідальністю аудитора розуміють моральні і матеріальні зобов'язання аудитора перед клієнтом у відповідності з чинним законодавством та договором сторін. Аудитор несе відповідальність за свій висновок про повноту і достовірність фінансової звітності. Під відповідальністю клієнта розуміють його зобов'язання надавати повну інформацію для аудиторської перевірки, складати фінансову звітність, що відповідає чинному законодавству і нормативним документам, та використовувати аудиторський висновок за призначенням. Доцільно також обумовити аспекти, за які не несе відповідальності та чи інша сторона.
В цьому розділі обумовлюється відповідальність за початкові залишки при першому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором. У даному розділі також повинно міститись зауваження щодо терміну дії відповідальності.
Розділ "Термін дії договору" містить дати початку та закінчення дії договору.
Розділ "Реквізити сторін" містить юридичні адреси та платіжні реквізити кожної сторони.
Розділ "Особливі умови" містить положення, які сторони вважають за необхідне обумовити та які не знайшли відображення в попередніх розділах договору. Тут, зокрема, подається:
зауваження про те, що будь-які, навіть суттєві помилки, можуть залишитись невиявленими;
умови відмови виконавця від продовження робіт на будь-якому етапі;
умови продовження терміну виконання робіт;
• посилання на будь-які додаткові угоди до даного договору, а також на додатки до договору;
порядок розв'язання спорів за даним договором;
інші умови.
Договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами.