14.5.Реформация бухгалтерского баланса

В конце отчетного года по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" будет отражена информация о фактической сумме прибыли, полученной за год. Таким образом, указанный бухгалтерский счет выполнил свою функцию в учете применительно к отчетному году. Для того, чтобы этот счет мог выполнять свою функцию в каждом новом отчетном году, необходимо начинать отражать на нем данные с нулевого сальдо.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

1) закрытие счетов, на которых учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (90 "Продажи" и 91"Прочие доходы и расходы");

2) закрытие счета 99 "Прибыли и убытки", т.е. списание нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

После проведения реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение уполномоченным на то органам (собрание акционеров, участников, пайщиков, членов и т.п.). Собрание должно принять решение о распределении прибыли – части, направляемой на выплату дивидендов; о сумме нераспределенной прибыли и распределения ее по фондам; утвердить смету и порядок расходования средств нераспределенной прибыли. Если предприятие окончило год с убытком, то собрание должно принять решение об источниках и сроке покрытия убытка.

Свод заключительных бухгалтерских проводок отчетного года приведен в таблице 14.5.

Таблица 14.5.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Начислено постоянное налоговое обязательство	99	68
2	Отражена сумма отложенного налогового актива	09	68
3	Отражены отложенные налоговые обязательства	68	77
4	Уплата в бюджет текущего налога на прибыль	68	51
5	Списание чистой прибыли отчетного года	99	84
6	Отчисления в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли	84	82
7	Направление чистой прибыли на выплату доходов учредителям (персоналу)	84	75 (70)
8	Осуществление расходов за счет чистой прибыли с расчетного, валютного счета или со специальных счетов в банке	84	51,52,55
9	Увеличение размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли	84	80
10	Отчисления в добавочный капитал из нераспределенной прибыли	84	83
11	Списана сумма непокрытого убытка отчетного года	84	99
12	На покрытие убытка отчетного года направлены средства резервного капитала	82	84
13	Отражена задолженность по покрытию убытка отчетного года учредителей (персонала)	75(73)	84
14	Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации	80	84