14.2. Учет финансовых результатов

Методика бухгалтерского учета балансовой прибыли подчинена задачам контроля за процессом ее формирования и оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Отчетным периодом для оценки результатов финансовой деятельности является календарный год. Поэтому необходимо обеспечить учет процесса формирования балансовой прибыли нарастающим итогом за год.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) определяются на счете 90 "Продажи", а от реализации прочего имущества и от внереализационных операций – на счете 91"Прочие доходы и расходы".

К счету 90 "Продажи" открывают следующие субсчета:

• 90-1" Выручка ";

• 90-2 " Себестоимость продаж ";

• 90-3 " НДС ";

• 90-4 " Акцизы ";

• 90-9 " Прибыль/убыток от продаж".

Д 90-1 К Д 90-2 К

5) Выручка с 1)Выручка с 2)Себестои- 6) Полная

учетом НДС учетом НДС 62 имость продан- фактичес-

ных товаров, кая себе-

43 продукции стоимость

3)Коммерчес-

44 кие расходы

Д 90-3 К Д 90-4 К

3)НДС,начислен- 7)НДС,начислен- 4)Акцизы,вклю- 8)Акцизы,

ный на реализо- ный на реализо- чаемые в цену включае-

ванную продук- ванную продукцию 68 реали- мые в цену

68 цию зации реализации

Д 90-9 К

6) Полная 5)Выручка с

фактическая учетом НДС

себестоимость

7) НДС,начислен-

ный на реализо-

ванную продук-

цию

8)Акцизы,вклю-

чаемые в цену

реализации

99 9)ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК 99

(если ОБк>ОБд) (если ОБк<ОБд)

ОБк – оборот по кредиту;

ОБд – оборот по дебету;

- стрелка показывает в дебет какого счета или с кредита какого счета списывают различные суммы.

На схеме, представленной выше показан порядок учетных записей на счетах при выявлении финансового результата от реализации продукции. Записи по субсчетам 90-1, 90-2 ,90-3 и 90-4 производят накопительно в течение года. Сравнивая дебетовый и кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", находят финансовый результат (прибыль или убыток), который ежемесячно списывают со счета 90-9 " Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Т.е., синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании года субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (90-1, 90-2, 90-3 и др.) закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Блок бухгалтерских проводок, отражающих формирование финансового результата от обычных видов деятельности, представлен в таблице 14.2.1.

Таблица 14.2.1.

	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Признана сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг	62	90
2	Списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг	90	20,41, 43,45
3	Списание управленческих и коммерческих расходов	90	26,44
4	Отражена сумма налоговых обязательств (НДС и акцизы)	90	68
5	Определение финансового результата от обычных видов деятельности
	а) прибыль	90-9	99
	б) убыток	99	90-9

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

• 91-1 "Прочие доходы";

• 91-2 "Прочие расходы";

• 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 "Прочие расходы" – прочие расходы. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления финансового результата от реализации имущества (за исключением готовой продукции, товаров и т.п.) и от внереализационных операций за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Т.е. синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрывают внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Рассмотрим порядок записей на счетах бухгалтерского учета при выявлении финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты и от внереализационных операций.

Д 91-1 К

3) Доходы 1) Доходы 76,50,51,52,

(от аренды; от участия в 57,60,62,66,

уставных капиталах др. 67,98,10,41,

организаций; от продажи 43 и др.

имущества; штрафы, пени

и неустойки, полученные;

положительные курсовые

разницы; активы, полученные

безвозмездно и др.)

Д 91-2 К

76,50,51,52, 2) Расходы 4) Расходы

58,59.20,23, (арендная плата; расходы,

25,26,60,62, связанные с продажей иму-

63,66,67,94, щества; проценты, уплачен-

10,41,43 ные по ценным бумагам;

и др. штрафы, пени, неустойки,

уплаченные; отрицательные

курсовые разницы; затраты

по аннулированным произ-

водственным заказам; убыт-

ки от хищений ценностей;

судебные расходы и др.

Д 91-9 К

4) Расходы 3) Доходы

99 5)ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК 99

(если ОБк>ОБд) (если ОБк<ОБд)

Бухгалтерские проводки, отражающие формирование финансовых результатов от прочих видов деятельности приведены в таблице 14.2.2.

Таблица 14.2.2.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет		кредит
1	Списание остаточной стоимости выбывающих по разным причинам основных средств, нематериальных активов, МПЗ и расходов по их выбытию	91		01,04,10, 15,23,70, 69 и др.
2	Начисление доходов от продажи внеоборотных и оборотных активов (кроме продукции, товаров и денежных средств)	62,76		91
3	Отражена сумма налоговых обязательств (НДС)	91		68
4	Списание себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, передаваемых или выполненных безвозмездно	91		20,23,29,41,43,44
5	Оприходованы по рыночной стоимости неучтенные объекты внеоборотных и оборотных активов, выявленные при инвентаризации	01,04,07, 08,10,41, 43,58		91
6	Начислен резерв под обесценение вложений ценные бумаги	91		59
7	Создан резерв по сомнительным долгам	91		63
8	Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91		14
9	Присоединение неизрасходованных сумм резервов к прочим доходам организации	14,59,63		91
10	Присоединяется неизрасходованная сумма созданного резерва на ремонт основных средств	96		91
11	Списание в связи с истекшим сроком давности: а) дебиторской задолженности	91		60,62,76
	б) кредиторской задолженности	60,62,76		91
12	Оприходованы (начислены) причитающиеся к получению штрафы, пени, неустойки, другие санкции и возмещения причиненных убытков, присужденные в пользу предприятия или признанные должником	51 (76)		91
13	Перечислены (начислены) причитающиеся к уплате штрафы, неустойки, другие санкции и возмещения убытков	91		51(76)
14	Начислены доходы от сдачи имущества в аренду	76		91
15	Списаны курсовые разницы по валютным счетам в иностранной валюте:
	а) положительные курсовые разницы	52		91
	б) отрицательные курсовые разницы	91		52
16	Оприходованы (начислены причитающиеся к получению) доходы от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам	51,52, (76)		91
17	Оприходованы другие доходы и поступления от внереализационных операций, зачисляемые в прибыль предприятия	счета учета денежных средств и расчетов		91
18	Списаны затраты по аннулированным заказам: потери НЗП из-за стихийных бедствий	91		20,23, 25, 26
19	Отражена стоимость внеоборотных и оборотных активов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций	91	01,04,07, 08,10,41, 43,50,51 и др.
20	Начисление зарплаты с начислениями на социальное страхование работникам, занятым устранением последствий стихийных бедствий	91	70,69
21	Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и оказанные услуги при предотвращении стихийных бедствий и ликвидации их последствий	91	60,76
19	Получены чрезвычайные доходы, поступившие в связи с чрезвычайными обстоятельствами	10,50,51, 52, 55	91

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности предприятия ведется активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Показатели убытков и прибыли накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" позволяет исчислить финансовый результат деятельности предприятия за каждый текущий отчетный период (месяц, квартал), а также конечный результат за год.

По окончании отчетного года при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Структура счета 99 "Прибыли и убытки" имеет вид:

Д 99 К

Убыток от обычных видов Прибыль от обычных видов

90-9 деятельности деятельности 90-9

Сальдо прочих расходов за Сальдо прочих доходов за

91-9 отчетный месяц отчетный месяц 91-9

Начисленный налог

68 на прибыль (условный

расход по налогу на прибыль),

Постоянное налоговое

обязательство

84 5)ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ ЧИСТЫЙ УБЫТОК 84

(если ОБк>ОБд) (если ОБк<ОБд)

Свод бухгалтерских проводок по формированию общих финансовых результатов приведен в таблице 14.2.3.

Таблица 14.2.3.

	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Списывается финансовый результат от обычных видов деятельности
	а) прибыль	90-9	99
	б) убыток	99	90-9
2	Списывается финансовый результат по прочим видам деятельности
	а) прибыль	91-9	99
	б) убыток	99	91-9
9	Начисление налоговых обязательств организации	99	68
10	Отражены суммы, причитающиеся к уплате санкций за нарушение налогового законодательства	99	68
11	Определена сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года	99 (84)	84 (99)