Глава 14. Учет финансовых результатов

И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

14.1. Нормативное регулирование учета финансовых результатов и порядок их формирования

Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия характеризуются величиной полученной прибыли или понесенным убытком. Поэтому методика бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия во многом определяется составом прибыли и убытков, а также действующими правилами распределения прибыли.

В настоящее время действуют следующие нормативные документы, регламентирующие порядок отражения в учете и налогообложении доходов и расходов:

• Налоговый кодекс РФ (25 глава);

• ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";

• ПБУ 9/99 "Доходы организации";

• ПБУ 10/99 "Расходы организации";

• ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" и др.

Финансовый результат складывается из результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также из внереализационных результатов деятельности.

Для расчета финансового результата можно воспользоваться формулой:

ФР = Д + ПД – Р – ПР, где

ФР - финансовый результат;

Д - доходы от обычных видов деятельности;

ПД - прочие доходы;

Р - расходы по обычным видам деятельности;

ПР - прочие расходы.

В бухгалтерском и налоговом законодательстве используются разные классификации доходов и расходов организации.

По ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" доходы и расходы подразделяют на:

• доходы от обычных видов деятельности и расходы по обычным видам деятельности;

• прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Прочими доходами (расходами) являются:

- поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (отчисления в резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности);

- поступления (расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием) от продажи основных средств, нематериальных активов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные (уплаченные) организацией за предоставление (ей) в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в банке (расходы по оплате услуг банка);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные (уплаченные);

- активы, полученные безвозмездно (перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью и др.);

- поступления в возмещение (расходы по возмещению) причиненных организации убытков;

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности (дебиторской), по которым истек срок исковой давности;

- положительные (отрицательные) курсовые разницы;

- суммы дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие доходы (расходы).

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, страховое возмещение и т.п.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В 25 главе Налогового кодекса РФ приведена следующая классификация доходов:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Группировка расходов по налоговому законодательству:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Доход от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг), составляющая основную часть прибыли (убытка) предприятия, определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в ценах реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок исчисления выручки от продажи продукции (работ, услуг) изложен в главе 10. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется 25 главой Налогового кодекса.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Под прочей реализацией подразумевается реализация и прочее выбытие основных средств и реализация прочих активов. Порядок исчисления и отражения прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих активов предприятия изложен в главах 4, 5 и 6.

Внереализационными доходами (расходами) признаются:

- доходы (расходы) от долевого участия в других организациях;

- доходы от сдачи имущества в аренду (расходы на содержание переданного по договору аренды имущества);

- положительные (отрицательные) курсовые разницы;

-полученные (уплаченные) штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;

- проценты, полученные (уплаченные) по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- суммы восстановленных резервов (затраты по аннулированным производственным заказам; расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов);

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- безвозмездно полученное имущество (убытки от стихийных бедствий, наводнений, пожаров);

- доходы (расходы) от прочих операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.