- •Тема 4. Организация контрольно-ревизионной работы
- •4.1 Подготовка и планирование проведения ревизии. Основные этапы и последовательность работ, их документирование
- •4.2 Методы и специальные методические приёмы документального и фактического контроля при проведении ревизии. Выводы и предложения по материалам ревизии
- •4.3 Порядок составления обобщающего документа о состоянии бухгалтерского учёта и достоверности отчётности организации
- •4.4 Организация ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности Унитарные предприятия
- •Бюджетные учреждения
- •Производственные организации
- •Автотранспортные организации
- •Строительные организации
4.4 Организация ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности Унитарные предприятия
В настоящее время нормативное регулирование порядка осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций осуществляется Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.02 г. №161- ФЗ. При этом статья 26 закона «Контроль за деятельностью унитарного предприятия» устанавливает две формы финансового контроля:
1) бухгалтерская отчётность унитарного предприятия в случаях, определённых собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором (гражданско-правовая аудиторская форма контроля);
2) контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляется органом, осуществляющим полномочия собственника, и другим уполномоченным органом (форма контроля в системе административного подчинения).
Одной из форм осуществления второй формы контроля является утверждение программы деятельности унитарного предприятия, а также представление отчётности о результатах деятельности унитарного предприятия.
Бюджетные учреждения
Контроль за деятельностью бюджетных учреждений обычно осуществляется по следующим направлениям:
1) контроль соблюдения законодательства (контроль нецелевого использования средств);
2) контроль эффективности деятельности (аудит эффективности) по следующему плану:
а) выбор тем и объектов проверок;
б) предварительное изучение и подбор критериев эффективности;
в) сбор данных и оценка эффективности;
г) подготовка отчёта о результатах аудита. в котором оцениваются экономичность, продуктивность и результативность использования ресурсов, а также эффективность выполнения поставленных задач.
Производственные организации
При проведении ревизий в производственных организациях тщательной проверке подлежат:
- правильность отнесения на себестоимость заготовленных сырья и материалов,
- расходов по разгрузке материальных ценностей и доставке их на склады организации, по приобретению тары и упаковки, по командировкам, связанным непосредственно с заготовлением материальных ценностей и т. д.
Ревизор проверяет организацию складского хозяйства и охрану складов; подбор и расстановку кадров материально ответственных лиц; заключение договоров о материальной ответственности; организацию пропускной системы и внутрихозяйственного контроля.
Важными этапами проверки являются также:
- изучение распределения транспортно-заготовительных расходов и отклонений от принятых учётных цен между отнесёнными на затраты материалами и их остатками а складах к концу отчётного периода;
- установление того, правильно ли поступающие материалы приходуются и отражаются в бухгалтерском учёте, имеются ли на поступающие материалы сопроводительные документы и правильно ли они оформлены и т. д.;
-определение правильности оформления доверенностей и своевременности возврата неиспользованных доверенностей;
- проверка поступления материалов от подотчётных лиц;
- проверка того, лимитируется ли отпуск материальных ценностей со склада в производство, и вносятся ли в лимит корректировки; правилен ли расчёт лимита в соответствии с нормами отпуска материальных ценностей в производство.
Выяснение правильности применения норм расхода материальных ценностей целесообразно осуществлять путём контрольного запуска сырья и материалов в производство. Запуск ревизор проводит вместе со специалистами, по результатам чего составляется акт.
Методом документального контроля проверяется правильность израсходованных на производство материальных ценностей. Те материальные ценности, которые на период ревизии имеются в наличии, рекомендуется проверять методом фактического контроля.
При ревизии расхода материалов на производство ревизор также должен изучить незавершённое производство и выявить:
- какие виды затрат включаются в его состав;
- нет ли случаев завышения объёма;
- нет ли фактов сокрытия брака и недоделок.
Операции по внутреннему перемещению материалов проверяются с точки зрения их экономической целесообразности и по местам возникновения.
При проведении ревизии выпуска и реализации готовой продукции проверяется:
- сохранность готовой продукции на складах и в других местах хранения;
- реальность отпуска готовой продукции в магазины и т. д.
Методом встречной проверки документов ревизор сопоставляет данные накладных, путевых листов и записей в книге регистрации пропусков.
Отдельно проверяется план производства товарной и валовой продукции с точки зрения номенклатуры (перечень изделий) и ассортимента (набор отдельных разновидностей продукции определённого вида). Необходимо также данные о выпуске продукции сопоставить с данными о заработной плате.
Выполнение плана выпуска продукции по ассортименту проверяют по данным месячной, квартальной и годовой отчётности формы №1-П «Отчёт о выполнении плана выпуска продукции», а также по данным аналитического учёта или ведомостей выпуска готовой продукции. Может быть исчислен средний процент выполнения плана по ассортименту. Кроме того, определяют:
- удельный вес продукции высшего качества;
- средний коэффициент сортности;
- удельный вес экспортируемой продукции;
- эффективность конструкторских и технологических решений;
- эстетичность изделий и т. д..
Общую оценку качества продукции ревизор даёт, исчислив коэффициент выпуска некачественной продукции (отношение суммарной стоимости забракованной продукции в процессе производства, стоимости реализованной продукции, имеющей дефекты, за которые по рекламациям уплачен штраф, и стоимости продукции, подвергшейся гарантийному ремонту, к общей стоимости товарной продукции в оптовых ценах за проверяемый период).
Важными объектами проверки выступают также комплектность продукции (по данным актов отдела технического контроля и актов приёмки продукции по рекламациям от покупателей) и ритмичность производства и реализации продукции (по данным аналитического учёта к счёту 43 «Готовая продукция»).
Ревизия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции начинается с проверки:
- правильности признания в бухгалтерском учёте расходов и обоснованности их включения в состав затрат;
- соответствие фактического учёта затрат налоговому законодательству и принятой учётной политике;
- правильность планирования расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.
Тщательно проверяется обоснованность выбора объектов калькулирования, а также распределение общепроизводственных расходов между отдельными объектами формирования производственной себестоимости. Кроме того, ревизор должен проверить соответствие плановых калькуляций порядку, закреплённому в учётной политике.
При проверке накладных расходов необходимо исследовать причины возникновения непроизводительных расходов: потерь и простоев. Кроме того, устанавливается порядок списания канцелярских расходов и расходов инвентаря, проверяется законность и правильность расходов по текущему ремонту служебных зданий, помещений и т. д.