4.2 Методы и специальные методические приёмы документального и фактического контроля при проведении ревизии. Выводы и предложения по материалам ревизии

Методы и специальные методические приёмы документального и фактического контроля, используемые при проведении ревизии, были подробно разобраны в п. 2.1 темы 2.

Необходимо отметить, что при проведении ревизий операции с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчётные операции должны проверяться сплошным методом.

Кроме того, должна быть проведена:

• проверка законности образования и функционирования ревизуемого субъекта;

• проверка соблюдения организацией установленных федераль­ными, ведомственными и внутренними нормативно-правовыми ак­тами норм, планов, смет, калькуляций и др.;

• проверка состояния работы по обеспечению со­хранности собственности; установление персональной ответствен­ности за сохранность материальных и денежных средств; наличие договора с материально ответственными лицами; организация и по­рядок ведения складского хозяйства, порядок хранения денежных средств; обеспечение хранилищ сейфами и другими техническими средствами; учет материальных и денежных средств;

• определение достоверности и целесообразности хозяйствен­ных операций, отраженных в первичных документах.

Достоверной считается такая хозяйственная операция, если ее содержание не про­тиворечит действующему законодательству и другим нормативно-правовым актам. Достоверность устанавливается путем формальной и арифметической проверки.

При формальной проверке устанав­ливается правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей должностных лиц и их расшифров­ка. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах. Целесообразность хозяйственной операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед проверяемым объектом, при соблюдении законности;

• проверка осуществления фактического контроля для установления действительного выполнения работ, их объема и качества, а также фактического подтверждения получения материальных и денежных средств; обследования на местах;

• установление фактов нанесения организации ущерба и уста­новление лиц, в чьи обязанности входило недопущение его, установ­ления причин и условий возникновения ущерба.

При выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответ­ствии с действующим законодательством Российской Федерации и по требованию руководителя ревизионной группы обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и объем инвентариза­ции устанавливаются руководителем ревизионной группы по согла­сованию с руководителем ревизуемой организации.

Профессионализм, компетентность и объективность контроле­ров предполагает, что все изложенное в акте достоверно и подтверж­дено соответствующей документацией.

По итогам ревизии или ревизионной проверки после ее юриди­ческой оценки руководителем ревизионной группы или ревизором, проводившим ревизию, подготавливается проект решения руководителя, назначившего ревизию. В нём содержатся выводы и конкретные предло­жения, направленные на недопущение в дальнейшем установ­ленных нарушений, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращению и устранению причин, способствовавших неудовлетворительной работе предприятия и нарушению законов, с учетом организационных мер, принятых на ревизованном предприятии.

Аналогичные меры принимаются и при реализации материалов ревизии, проведенной ревизорами предприятия в ходе осуществления внутрихозяйственного контроля. Однако здесь необходимо четкое определение взаимной ответственности за выявленные упущения и нарушения. Например, функциональные подразделения несут от­ветственность перед производственными подразделениями за нарушения сроков или непредставление плановой, нормативной, конст­рукторской и технологической документации, их качество и прочие нарушения, в результате которых выявлен ущерб. Экономическая ответственность реализуется за счет лишения виновных лиц поощрительных выплат.

В ущерб, подлежащий отнесению на виновное подразделение, включаются в том числе суммы непроизводительных расходов и дру­гих видов затрат, относимых к убыткам: перерасход материалов, энергии, топлива, оплаты труда, потери от простоев.

При выявлении ревизией ущерба всегда должны быть установ­лены виновники их образования и поставлен вопрос об их матери­альной ответственности. Для этого подлежат уточнению следующие факты:

— наличие ущерба, т.е. уменьшение реального имущества пред­приятия вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, и как следствие этого, необходимость произведе­ния затрат на его восстановление и (или) приобретение;

— форма материальной ответственности, к которой следует при­влечь работника, и ее конкретный размер (полная, ограни­ченная);

— порядок привлечения к материальной ответственности (по со­гласию работника или посредством передачи гражданского иска, или возбуждения уголовного дела).

Размер причиненного ущерба предприятию определяется на основании данных бухгалтерского учета.

Для повышения действенности контроля организация, осущест­вившая ревизию, проверяет исполнение своих решений по резуль­татам ревизии с выездом в эту организации ревизоров или вызывает руководителей с отчетом об устранении выявленных ревизией нару­шений.